Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2007 по делу n А19-22817/06-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

представить, а также, что у налогоплательщика отсутствовали документы, поименованные в оспариваемом решении, за непредставление которых он привлечен к ответственности, у налогового органа не было оснований для привлечения общества по п.1 ст.126 НК РФ, за непредставление следующих документов: журнал-ордер 1, журнал-ордер 2, журнал-ордер 11, журнал ордер 6, банковские документы, журналы-ордера, документы налогового учета по прибыли.

            Между тем, привлечение общества к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. за непредставление главной книги правомерно. Главная книга за 2005г. имелась у налогоплательщика и факт ее непредставления заявитель не оспаривает. В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что в этой части с решением суда согласны и не оспаривают.

            В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ ООО «Береговое» является плательщиком налога на прибыль.

            Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

            Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в целях  налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на   сумму произведенных расходов.

            Расходами   признаются   обоснованные   и   документально   подтвержденные   затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

            Согласно расчету, приведенному в решении и в пояснениях от 24.11.2006г. №03-26/8326, сумма неподтвержденных расходов сложилась следующим образом: 39 712 466 руб. (расходы, уменьшающие доходы от реализации за 2005г., заявленные в декларации) - 16 212 901 руб. ( расходы, уменьшающие доходы от реализации за первое полугодие 2005г., подтвержденные камеральной проверкой за 1 полугодие 2005г.) - 1 484 787 руб. (расходы, уменьшающие доходы от реализации, подтвержденные камеральной проверкой за 2  полугодие 2005г. согласно представленным на камеральную и выездную проверки  документам) = 22 014 778 руб. (расходы, не подтвержденные камеральной проверкой за 2005г.).

            В соответствии с пунктом 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

            В оспариваемом решении в нарушение положений пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ не содержится ссылок на документы и иные сведения, которые подтверждают правомерность доначисленных сумм налога на прибыль.

            Согласно ч.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализаций, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

            В оспариваемом решении не указывается, какие именно расходы ООО «Береговое» приняты налоговым органом, а какие нет. Налоговый орган не ссылается на документы, которые бы подтверждали обстоятельства, совершенного налогоплательщиком правонарушения. Из текста решения, а также согласно доводам, приведенным в отзыве по делу, следует, что предприятие не подтвердило первичными документами расходы в сумме 22 014 778 руб., поэтому они не могут быть приняты как расходы, уменьшающие сумму полученных доходов.

            Учитывая, что ООО «Береговое» в рамках выездной налоговой проверки представило все первичные документы, в том числе, договоры с поставщиками, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, кассовые и банковские документы, и данные документы использовались при проведении камеральной проверки, что не оспаривается налоговым органом, непринятие расходов налогоплательщика по мотиву лишь непредставления документов является неправомерным.

            В решении налоговый орган указывает, что расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль, не соответствуют оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 и анализу счета 20.

            Данные выводы не могут быть приняты во внимание, т.к. расходы общества отражаются не только на счете 20 (Основное производство), но и на счете 26 (Общехозяйственные расходы), на счете 44.2 (Коммерческие расходы). Согласно оборотно-сальдовой ведомости:

по счету 20 расходы составили 38 513 557,92 руб.,

по счету 44.2 расходы составил 602 626,17 руб.,

по счету 26 расходы составили 825 527,43 руб.

Итого 39 941 711,52 руб.

            Анализ представленных заявителем документов (декларация по налогу на прибыль за 2005г., оборотно-сальдовая ведомость по счету Н07.04.1, оборотно-сальдовых   ведомостей по счетам 20, 26, 44.2 показывает, что расходы, уменьшающие доходы  налогоплательщика за 2005г., отраженные в декларации по налогу на прибыль за 2005г., составили 39 712 466 руб. При этом, материальные расходы составили 14 963 342руб. 79 коп., расходы на оплату труда - 422 096 руб., суммы начисленной амортизации - 702 890,65 руб., прочие расходы- 22 857 788 руб.

            Налоговый орган ни в решении, ни в отзыве по делу не приводит расчета и пояснений относительно расходов за 2005г., которые подтверждены в ходе проверки, а именно, амортизация основных средств - 221 047 руб. (заявлено по декларации - 702 890 руб. 65 коп.); расходы на оплату труда - 1 003 022 руб. (заявлено по декларации - 422 096 руб.); суммы начисленного единого социального налога - 260 718 руб. (заявлено по декларации - 50 682 руб.).

              Доводы заявителя о том, что представленные на проверку акты на списание материальных ценностей с приложением произвольной формы, в которых перечисляются материальные ценности, не соответствуют установленной законодательством форме, соответственно не могут быть приняты в подтверждение расходов, суд не принимает.

            В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» (далее Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными документами. Согласно п. 2 ст. 9 Закона учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

            В предоставленных налогоплательщиком актах на списание материальных ценностей содержатся все вышеперечисленные обязательные реквизиты.

            Расходы, отраженные  заявителем в актах на списание  материальных ценностей, относятся к материальным расходам. Суммы, отраженные в вышеуказанных актах, входят в сумму расходов, заявленных налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год, и отражены в строке 020 декларации (14 963 402 руб.).

   Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении.

Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством России документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, тем более, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг).

Следовательно, вывод налоговой инспекции о том, что расходы общества не являются обоснованными и документально подтвержденными, является неправомерным и не соответствует материалам дела.

            Таким образом, принимая во внимание, что у налогового органа имелись все необходимые первичные документы (счета-фактуры, банковские и кассовые документы, товарно-транспортные накладные, договоры с контрагентами), являющиеся      документальным подтверждением заявленных расходов, в отсутствие правового обоснования причин отказа в принятии расходов общества, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования.

            У налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на прибыль в сумме 4 762 298 руб., соответствующих пени в сумме 171 442,72 руб. и штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 952 459,6 руб.  

            В обоснование довода, что ООО "Береговое" занимается лесозаготовкой, данный вид деятельности является рентабельным, а обществом заявлены убытки, никаких доказательств не представлено, следовательно, не может быть принят во внимание.    

            Иные доводы апелляционной жалобы отклоняются по вышеуказанным мотивам.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

1.Оставить решение Арбитражного суда Иркутской области от 25.12.2006г., принятого по делу № А19-22817/06-50, без изменения, а апелляционную жалобу МРИ ФНС  №7 по Иркутской области и УОБАО без удовлетворения.

2.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Э.П. Доржиев

Судьи                                                                                                 И.Ю. Григорьева

                                                                                                             Т.О. Лешукова