Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 по делу n А78-6401/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к железнодорожному транспорту, закупленных у ООО «Сибагро», а так же услуги по их хранению и доставке,  по состоянию на 31.12.2006 г. не оплачены.

Таким образом, налогоплательщиком в 2005 г. - 2006 г. не правомерно в состав расходов, связанных с реализацией товаров, уменьшающих полученные доходы, включены транспортно-экспедиционные услуги в сумме 1872661 руб. по не реализованным товарам, в связи с чем, на указанную сумму ООО «Сибэнергоснаб» занижена налогооблагаемая база и неуплачен налог на прибыль в сумме 449438 руб.

Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу относительно расходов, связанных с приобретением тепловозов, что ООО «Сибэнергоснаб» произведены реальные хозяйственные операции и понесены фактические затраты, связанные с приобретением указанного товара. Поскольку, счет-фактура ООО «Сибагро» оформлена в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ. Налоговым органом не доказано, что денежные средства перечисленные ООО «Сибэнэргоснаб» за приобретенный тепловоз, на счет ООО «Каньон» в дальнейшем были возвращены налогоплательщику. Кроме того, из материалов дела следует, что ООО «Сибэнэргоснаб» приобрело у ЗАО «Транскомэнерго» по договору купли-продажи от 08.09.2005 г. тепловоз дизель-электрический № 0395. ЗАО «Транскомэнерго» выставило счет-фактуру № 111 от 27.09.2005 г. на сумму 12500000 руб., в том числе НДС 1906779,66 руб. и товарную накладную № 98 от 27.09.2005 г. Счет-фактура и накладная подписаны директором Колосовым А. С. ООО «Транскомэнерго» в адрес ООО «Сибэнэргоснаб» было направлено письмо за подписью директора Колосова А. С. с просьбой о перечислении денежных средств на счет ООО «СИТЭК». Денежные средства были перечислены ООО «Сибэнэргоснаб» платежным поручением № 168 от 12.10.2006 г.

В связи с чем, налоговым органом необоснованно начислены налогоплательщику налог на прибыль за 2005 г. - 2006 г. в сумме 7930575 руб. 60 коп., пени в сумме 1275457 руб. 30 коп., а так же штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1586115 руб.12 коп.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Сибэнэргоснаб» является плательщиком на­лога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (редакция статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая в проверяемый период).

В соответствии с п. 1, 2 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В нарушение вышеуказанных норм права ООО «Сибэнэргоснаб», неправомерно заявлены налоговые вычеты на сумму 18356 руб. по счету-фактуре № 0000061 от 18.05.2005 г. ООО «Гамма-Плюс», в связи с неоплатой данной суммы.

Кроме того, ООО «Сибэнэргоснаб» неправомерно заявлены налоговые вычеты в декабре 2005 г. сумме 2472586 руб., по счету-фактуре № 0990000000001196/1876 от 28.12.2005 г. за ремонт и модернизацию тепловоза № 0393. Указанный тепловоз был реализован в режиме экспорта  в 2006 г. ТОО «Рудненское ЖДХ» Казахстан  по счету-фактуре № 00000009 от 02.10.2006 г. При реализации тепловоза № 0393 ООО «Сибэнэргоснаб» применил налоговую ставку ноль процентов, в связи с чем, право применения налогового вычета у налогоплательщика наступает в момент подтверждения ставки ноль процентов, то есть в 2006 г., а не в 2005 г.

Согласно ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (редакция статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая в проверяемый период). Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если   предъявленная   к   возмещению   сумма   налога   не   подтверждена   надлежащими документами,    содержащими    достоверные    сведения,    сформировавшие    вычеты,    и хозяйственные операции нереальны или совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязательств.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Из материалов дела следует, что налоговым органом не представлено каких либо доказательств недобросовестности действий ООО «Сибэнергоснаб», не доказана формальность расчетных операций, что заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентами.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской  отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 года № 329-О налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положений, содержащихся в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. При этом обязанность доказывания обратного возлагается на налоговый орган. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Согласно п. 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 г. № 53, судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием «для признания налоговой выгоды необоснованной»: нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций. Указанные обстоятельства могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, лишь в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления.

Между тем, из анализа представленных в суд материалов дела, налоговым органом таких обстоятельств не установлено.

Напротив, счета-фактуры поставщиков заявителя оформлены в соответствии со статьей 169 НК РФ, каких либо  доказательств, о фиктивности сделки реализации тепловоза ЗАО «Транскомэнерго» налоговый орган не представил. Сама по себе регистрация поставщиков в других городах, не препятствует им осуществлять фактическую хозяйственную деятельность в иных регионах.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно указал на неправомерность отказа налогового органа в возмещении ООО «Сибэнергоснаб» налога на добавленную стоимость в размере 2490942 руб.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа о неподтверждении ООО «Сибэнергоснаб» факта реальности хозяйственных операций, суд считает подлежащими отклонению так же по следующим основаниям.

Как указывалось выше, право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 169, 171, 172 НК РФ подтверждено представленными налогоплательщиками в материалы дела документами (договорами, счетами-фактурами, актами приема, платежными документами).

Налоговым органов в суде апелляционной инстанции было сделано заявление о фальсификации ООО «Сибэнергоснаб» доказательств, представленных им в подтверждение налоговых вычетов. По указанному заявлению судом апелляционной инстанции в порядке ст. 161 АПК РФ приняты меры по проверке обоснованности указанного заявления.

В связи с невозможностью проведения какой либо из экспертиз, по причине непредставления налоговым органом необходимых доказательств, а так же невозможности проверки данного заявления иным способом, суд апелляционной инстанции отказал налоговому органу в исключении из круга доказательств документов, в отношении которых инспекцией подано заявление о фальсификации.

Кроме того, налоговым органом было заявлено ходатайство об истребовании документов у третьих лиц, в удовлетворении которого судом было так же отказано. Поскольку указанное ходатайство фактически сводится к необходимости проведения в ходе судебного разбирательства дополнительных мер налогового контроля, которые не были предприняты налоговым органом в процессе проведения выездной налоговой проверки.

В связи с чем, суд апелляционной инстанции признает не состоятельными доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе.

С учетом недоказанности налогоплательщиком правомерности включения в расходы затрат на обучение студентов ООО «Сибэнергоснаб» обоснованно привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 4068 руб., а так же начислена пеня в сумме 6307 руб. 87 коп.

Суд признает не состоятельными доводы апелляционной жалобы ООО «Сибэнергоснаб» о том, что налогоплательщик не был извещен о времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Поскольку, как следует из материалов дела Акт выездной налоговой проверки был получен директором ООО «Сибэнергоснаб» Ядонист И. Г. В рассмотрении материалов проверки принимала участие главный бухгалтер Золотарева Т. А. действующая на основании доверенности от 12.09.2007 г., с правом представлять интересы во всех государственных, административных органах и учреждениях, подписывать и получать документы, связанных с данным поручением, с правом ознакомления с любыми документами, а также совершать все необходимые действия и формальности, связанные с выполнением данного поручения.

На основании всего вышеизложенного, проанализировав все собранные по делу доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил