Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2008 по делу n А78-6808/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                         Дело №А78-6808/2007-С3-11/308

"12" мая  2008 года                                                                                                       -04АП-733/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     08 мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен      12 мая 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Желтоухова Е.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу индивидуального предпринимателя Дамдинцыреновой Л.Б.

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Читинской области от 31 января  2008г. по делу №А78-6808/2007-С3-11/308, по заявлению индивидуального предпринимателя Дамдинцыреновой Л.Б. к Межрайонной ИФНС России №1 по Читинской области и АБАО о признании недействительным решения налогового органа, принятое судьей

Д.Е. Минашкиным,

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Баженов Н.А. (доверенность от 16.11.2007г. );

от ответчика: Балданова Д.Б. (доверенность от 05.05.2008г. №04-05/3388);                         

установил:

Индивидуальный предприниматель Дамдинцыренова Лхамажаб Бадмаевна обратилась в Арбитражный суд Читинской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной  ИФНС России №1 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу о признании  недействительным решения №13-32/24 от 19.09.2007 года в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц по предпринимательской  деятельности  в  виде  штрафа в  размере  202596,80 руб.,  единого социального налога по предпринимательской деятельности в виде штрафа в размере 27352,20 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц по  предпринимательской деятельности в сумме 250683,12    руб.,     по единому социальному налогу по предпринимательской деятельности в общей сумме 31838,77 руб., предложения к уплате налога на доходы физических лиц по предпринимательской деятельности в сумме 1012984 руб., единого социального налога по предпринимательской деятельности в общей сумме 136761 руб.

Решением от 31.01.2008г. суд частично удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что при расчете налогов была допущена арифметическая ошибка вследствие опечатки в реестре счетов-фактур. Представленные предпринимателем  доказательства не могут свидетельствовать о реальности хозяйственных взаимоотношений с ООО «Кондор».

Не согласившись с указанным решением, Индивидуальный предприниматель Дамдинцыренова Л.Б. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, удовлетворить заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа. Считает, что основания для доначисления НДФЛ, ЕСН, а также пени и штрафов отсутствуют, факт передачи товара подтверждается представленными в материалы дела расходными документами, которые свидетельствуют о понесенных предпринимателем расходах в результате предпринимательской деятельности.

Представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт

Представитель ответчика в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы. Дал пояснения согласно письменному отзыву.  Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной ИФНС России №1 по Читинской области и АБАО была проведена выездная налоговая проверка ИП Дамдинцыреновой Л.Б. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в виде фиксированного платежа за период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2005 года, налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2004 года по 31 января 2007 года., результаты которой зафиксированы в акте проверки  № 13-14/18 от 29.06.2007 года.

На основании акта проверки налоговым органом принято решение №13-32/24 от 19 сентября 2007 г. о привлечении индивидуального предпринимателя Дамдинцыреновой Л.Б. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за занижение налоговой базы по НДФЛ от предпринимательской деятельности в виде штрафа в размере 202596,80 руб., по ЕСН от предпринимательской деятельности в виде штрафа в размере 27352,20 руб., по ЕСН в виде штрафа в размере 2615 руб., по НДС в виде штрафа в размере 38190,99 руб., статьёй 123 НК РФ за занижение налоговой базы по НДФЛ (налоговый агент) в виде штрафа в размере 10754,60 руб., предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление документов для налоговой проверки в виде штрафа в размере 1100 руб., за непредставление сведений формы 2-НДФЛ в виде штрафа в размере 250 руб.

Указанным решением предпринимателю начислены пени по НДФЛ от предпринимательской деятельности на сумму 250683,12 руб., по ЕСН от предпринимательской деятельности на сумму 31838,77 руб., по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам на сумму 5567,02 руб., по НДФЛ (налоговый агент) на сумму 42377,54 руб., по НДС на сумму 234440,24 руб., а также предложено уплатить недоимку по НДФЛ от предпринимательской деятельности в размере 1012984 руб., по ЕСН от предпринимательской деятельности в размере 136761 руб., по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам в размере 15145 руб., по НДФЛ (налоговый агент) в размере 53773 руб., по НДС в размере 444746,08 руб., внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта и иные предложения как налоговому агенту в части неудержанного налога.

Не согласившись с указанным решением в части, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным в этой части.

В соответствии со статьёй 207 Налогового кодекса РФ ИП Дамдинцыренова Л.Б. является плательщиком налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно подпункту 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями цепового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Следовательно, предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц либо на стоимость документально оформленных, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности расходов, либо, при отсутствии подтверждающих расходы документов, профессиональный налоговый вычет исчисляется в процентном отношении от суммы доходов.

Согласно представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2004 год доходы предпринимателем отражены в сумме 52213767 руб. В ходе проверки установлено поступление денежных средств на расчётные счета Дамдинцыреновой Л.Б. в сумме 45588737,21 руб. Таким образом, предпринимателем завышены доходы на сумму 6625029,79 руб. в связи с включением в доходы 2, 3, 4 кварталов 2004 г. доходов 1 квартала 2004 года.

За 2, 3, 4 кварталы 2004 года расходы предпринимателя составляют 40150238,62 руб., по данным налоговой декларации за указанный период отражены в размере 51661767 руб.

Завышение расходов от предпринимательской деятельности за 2004 год составило 11511528,38 руб., в том числе: 112642,44 руб. - в связи с включением в расходы 2, 3, 4 кварталов 2004 года расходов за 1 квартал 2004 года; 11885,16 руб. - в связи с включением в расходы сумм пени по НДС, не относящихся на расходы; 11387000 руб. - в связи с включением в расходы необоснованных и документально неподтвержденных расходов.

По результатам выездной налоговой проверки дополнительно начислен НДФЛ по предпринимательской деятельности за 2004 год в сумме 635245 руб., предъявлен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 127049 руб.

Сумма дохода индивидуального предпринимателя за 2005 год, заявленная в декларации, составила 40506330,76 руб. и принята налоговым органом в указанной сумме.

Расходы ИП Дамдинцыреновой Л.Б., указанные ей в налоговой декларации за данный период на сумму 39681780,94 руб., уменьшены по итогам проверки и составили 36776102,52 руб.

Завышение расходов от предпринимательской деятельности за 2005 год составило 2905678,42 руб., в том числе: 100356 руб. - в связи с включением в расходы сумм перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц за 2005 год; 2805322,42 руб. - в связи с включением в расходы документально неподтвержденных расходов.

Включение заявителем в состав расходов сумм пени по НДС, не относящихся на расходы в размере 11885,16 руб. за 2004 год и сумм перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 100356 руб. за 2005 год, в силу пункта 2 статьи 270 НК РФ в совокупности с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, является необоснованной, что не оспаривается предпринимателем.

Вывод налоговой инспекции о незаконном включении заявителем суммы 112642,44 руб. в расходы 2, 3, 4 кварталов 2004 года, относящейся к расходам 1-го квартала 2004 года, также признан налогоплательщиком и им не оспаривается,

В 2004 году ИП Дамдинцыренова Л.Б. в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ отнесла на расходы необоснованные и документально неподтвержденные расходы на сумму 11387000 руб. Указанная сумма сложилась из 2032145,32 руб. - в результате выявленного несоответствия сумм налоговой декларации и книги доходов и расходов предпринимателя) и из 9354855,46 руб. (9479383,06 - 112642,44 руб. - 11885,16 руб.) - в результате её необоснованности и документальной неподтвержденности.

С фактом несоответствия сумм расходов, отраженных в налоговой декларации и книге доходов и расходов предпринимателя, вызвавшего их необоснованное увеличение на 2032145, 32 руб. заявитель согласился.

В остальной части указанные расходы сложились в результате непринятия инспекцией 7107702 руб. по счетам-фактурам, выставленным заявителю ООО «Кондор» №№ 328 от 30.07.04 г. 410 от 19.08.04 г., 509 от 30.08.04 г., 612 от 08.09.04 г., 641 от 09.09.04 г., 715 от 10.09.04 г., 881 от 16.09.04 г., 920 от 21.09.04 г., 963 от 30.09.04 г., 977 от 06.10.04 г., 1011 от 18.10.04 г., 1241 от 27.10.04 г., по причине отсутствия указанного контрагента заявителя в федеральной базе данных.

Согласно представленных налоговой инспекцией в дело копий письма ОАО «РЖД» от 23.01.08 г. № НБН-Н-О-13, уведомления о постановке на учёт в налоговом органе, письма МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 23.01.08 г. № 14-16/01148, письма Инспекции ФНС № 13 по г. Москве от 22.01.08 г. № 05-19/03676, следует, что ООО «Кондор» ИНН 7708503727 КПП 997650001 с юридическим адресом: 107174, г. Москва, ул. Басманная, 2, не входит в состав ОАО «РЖД», с указанными ИНН, КПП, юридическим адресом произведена