Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2008 по делу n А78-6581/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                        Дело №А78-6581/2007-С3-11/293

"11" апреля 2008 года                                                                                                             -04АП-743/2008

Резолютивная часть постановления объявлена   10 апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен     11 апреля 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу индивидуального предпринимателя Гончаровой Марины Павловны  

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Читинской области от 30 января 2008г. по делу №А78-6581/2007-С3-11/293, по заявлению индивидуального предпринимателя Гончаровой М.П. к Межрайонной ИФНС России №8 по Читинской области и АБАО о признании недействительным решения налогового органа, принятое судьей Д.Е. Минашкиным,

  (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Гончарова М.П. (паспорт 76 00 №510411);

                       Филиппова Э.А.(доверенность от 25.09.2007г.);

от ответчика:  Котусов М.Г.()доверенность от 26.03.2008г. № 5515);

установил:

  Индивидуальный предприниматель Гончарова Марина Павловна обратилась в Арбитражный суд Читинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным решения № 14-31/11 от 05.09.2007 года.

Решением от 30 января 2008г. суд частично удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что оспариваемое решение налогового органа в части доначисления ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, на общую сумму 8060 руб., по ПФ РФ в сумме 4340 руб., привлечение заявителя к ответственности по данным основаниям по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общем размере 1612 руб., начисление пени по ЕСН на сумму 1381,86 руб., по ПФ РФ на сумму 853,38 руб., незаконно. Действия предпринимателя по заключению договоров с ООО "Билес" и ИП Житарь И.Т. свидетельствуют о нереальности хозяйственных взаимоотношений заявителя с контрагентами. Обоснованность заявленных вычетов представленными документами не подтверждается.

Не согласившись с указанным решением, индивидуальный предприниматель Гончарова М.П. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт. Считает, что у предпринимателя не имелось оснований ставить под сомнение факт существования соответствующих поставщиков, правомерность и уполномоченность лиц, осуществляющих сделки. Произведенные расходы подтверждаются представленными документами.     

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.

Представитель ответчика в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы. Дал пояснения согласно письменному отзыву. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной ИФНС России №8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу проведена выездная налоговая проверка ИП Гончаровой М.П. по вопросам достоверности данных деклараций, правильности исчисления, удержания, уплаты, своевременности и полноты перечисления в бюджет сумм налога на доходы, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя и для лиц, производящих выплаты физическим лицам за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., результаты которой были зафиксированы в акте проверки № 14-25/04 от 22.06.07 г.

На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение № 14-31/11 от 05.09.2007 г. о привлечении индивидуального предпринимателя Гончаровой М.П. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату): налога на доходы физических лиц за 2004, 2005 г.г. в виде штрафа в размере 89816,80 руб.; единого социального налога за 2004, 2005 г.г. в виде штрафа в общем размере 76036,60 руб.; налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. и за 2005 г. в виде штрафа в размере 140079,72 руб.; единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год в виде штрафа в общем размере 1612 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ с физических лиц за 2005г. в виде штрафа в размере 728 руб.

Указанным решением предпринимателю начислены пени по НДФЛ за 2004, 2005 г.г. на сумму 66438 руб., по ЕСН за 2004, 2005 г.г. в общей сумме 60841,79 руб., по НДС за 4 квартал 2004 г. и за 2005 г. в сумме 170282,18 руб., по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год в общей сумме 1381,86 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 г. в сумме 853,38 руб., по НДФЛ за 2005 год в сумме 1034 руб., и предложено уплатить недоимку по НДФЛ за 2004, 2005 г.г. в размере 449084 руб., по ЕСН за 2004, 2005 г.г. в общем размере 380183 руб., по НДС за 4 квартал 2004 г. и за 2005 г. в размере 700398,60 руб., по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год в общем размере 8060 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии за 2005 год в размере 4340 руб.

Предпринимателю также предложено уплатить вышеназванные налоговые санкции, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта, и исполнить иные предложения, содержащиеся в пункте 5 резолютивной части данного решения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Как следует из содержания оспариваемого решения, в 2004 году в нарушение пункта 1 статьи 221 НК РФ в профессиональные налоговые вычеты ИП Гончаровой М.П. включены расходы по приобретению пиломатериала в ООО «Билес» на сумму 199936,17 руб. (НДС -30495,73 руб.), а по данным истребования документов фактически организация в инспекции не зарегистрирована (основание: с/ф № 18 от 11.10.04 г., квитанция к ПКО № 072 от 11.10.04 г.). Также включены расходы по оплате отделочных работ по казарме в лице подрядчика ИП Житарь Ивана Тихоновича в сумме 440130,56 руб. (НДС - 67138,50 руб.), а по данным, представленным МРИ ФНС РФ № 2 по г. Чите, индивидуальный предприниматель умер 23.09.03 г. (основание: договор подряда № 1 от 20.09.04 г., доверенность № 44 от 10.09.04 г., с/ф № 49 от 10.12.04 г., РКО № 1 от 27.12.04 г., сведения о смерти).

Всего за 2004 год сумма доначисленного налога на доходы составила 70516 руб., а в соответствии со статьёй 75 НК РФ на неуплаченную сумму налога начислены пени в размере 19401 руб.

За 2005 год ИП Гончаровой М.П. в нарушение пункта 1 статьи 221 НК РФ в профессиональные налоговые вычеты включена оплата ИП Житарь И.Т. за выполненные строительные работы на общую сумму 2578021,41 руб. (без НДС) согласно предъявленным счетам-фактурам: №№ б/н от 12.03.05 г., 83 от 10.06.05 г., 84 от 10.06.05 г., 7 от 31.07.05 г., 46 от 30.10.05 г., 47 от 30.10.05 г., 48 от 30.11.05 г., а по данным, представленным МРИ ФНС РФ № 2 по г. Чите, индивидуальный предприниматель умер 23.09.03 г. Также за 2005 год включена в расходы оплата ООО «Билес» в общем размере 334037,56 руб. (без НДС) за приобретенный пиломатериал согласно предъявленным счетам-фактурам №№ 30 от 26.06.05 г., 18 от 10.06.05 г., 26 от 20.06.05 г., 98 от 10.10.05 г., в которых нет расшифровки подписей, а по данным истребования документов, данная организация не существует и в инспекции не зарегистрирована.

В результате выявленных нарушений доначислен налог на доходы в сумме 378568 руб. и начислены пени в соответствии со статьёй 75 НК РФ в размере 47037 руб.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под основными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Следовательно, предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц либо на стоимость документально оформленных связанных с осуществлением предпринимательской деятельности расходов, либо, при отсутствии подтверждающих расходы документов, профессиональный налоговый вычет исчисляется в процентном отношении от суммы доходов.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя об обоснованности вычетов по ООО «Билес» и ИП Житарь И.Т.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России по Новосибирской области ООО «Билес» не зарегистрировано, в налоговой инспекции на учёте не состояло, ИНН не присваивался.

Представленные в материалы дела копии квитанций к приходно-кассовым ордерам № 072 от 11.10.04 г., № 28 от 26.06.04 г., 18 от 10.06.05 г.,-23 от 20.06.05 г., б/н от 10.09.05г., оформлены в отношении несуществующего контрагента предпринимателя - ООО «Билес», и, кроме того, квитанции № 28 от 26.06.04 г., 18 от 10.06.05 г., 23 от 20.06.05 г., б/н от 10.09.05 г. не содержат указания в графе «Основание» номеров и дат документов, в счёт оплаты которых они оформлены, что не позволяет достоверно установить направленность платежа. Квитанция к приходно-кассовому ордеру № 28 датирована 26.06.2004 г., что не позволяет сделать вывод о том, что она была оформлена в счёт уплаты фактуры № 30 от 26.06.2005 г.

Факт смерти ИП Житарь И.Т. подтверждается сведениями о факте регистрации акта гражданского состояния Отдела ЗАГС Центрального административного района г. Читы от 23.09.2003 г. (т. 2 л.д. 22) и письмом МРИ ФНС РФ № 2 по г. Чите от 04.06.2007 г. № 19-45/1341/47459 (т. 2 л.д. 21).

При таких обстоятельствах ИП Житарь И.Т. не мог выдать доверенность № 44 от 10.09.04г. представителю Галактионовой Алене Михайловне, которая, в последующем заключила договор подряда № 1 от 20.09.04 г. с заявителем.

При допросе Галактионова A.M. факт взаимоотношений с ИП Гончаровой М.П., получения от неё денежных средств, опровергала.

Таким образом, представленные счета-фактуры №№ 49 от 10.12.04 г.,   б/н от 12.03.05г., 83, 84 от 10.06.05 г., 7 от 31.07.05 г., 46, 47 от 30.10.05 г., 48 от 30.11.05 г. и сопутствующие им документы (доверенность № 44 от 10.09.04 г., договор подряда № 1 от г., расходный кассовый ордер № 1 от 27.12.04 г., квитанции к приходно-кассовым ордерам, акты о приемке выполненных работ №№ 1 от 10.12.04 г., 1 от 12.03.05