Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2015 по делу n А78-2017/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы и форматы сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, об изменении реквизитов счета, вклада (депозита), о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.

Форма и форматы сообщений банка о закрытии расчетного счета установлены Приказом ФНС России от 23.05.2014 №ММВ-7-14/292@ "Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа". К числу обязательных сведений для отражения в сообщениях о закрытии счета относятся: "СвидНУ" (реквизиты свидетельства о постановке на учет в налоговом органе); "НаимОрг" (наименование организации).

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 № 311-П (далее - Положение).

На основании пункта 1.1 Положения банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

Передача      такого      электронного сообщения производится банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (далее - территориальное учреждение), и Центр информационных технологий Банка России (далее - ЦИТ) в уполномоченный налоговый орган для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

В соответствии с пунктом 1.6 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Пунктом 2.1 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года установлено, что в территориальном учреждении проводится процедура проверки подлинности и целостности каждого транспортного файла банка, позволяющая установить, что такой файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения (далее - процедура аутентификации), а также правильности формирования наименования электронного сообщения по следующим критериям: соответствие структуры наименования электронного сообщения и идентификатора электронного сообщения установленным форматам; соответствие значения знаков БИК банка (филиала) Справочнику банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России) (далее - Справочник БИК России); соответствие значения регистрационного номера банка Книге государственной регистрации кредитных организаций (далее - КГРКО); соответствие даты направления электронного сообщения текущей дате (далее - процедура проверки).

В соответствии с пунктом 3.1 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

На основании абзаца 1 пункта 3.2 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифрования электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия формата и структуры электронногосообщения установленным форматам, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными форматами.

Согласно абзацу 2 пункта 3.2 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах.

В силу пункта 3.3 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года адресованные одному и тому же банку квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках поступают в банк от территориального учреждения в составе транспортных файлов уполномоченного налогового органа первого и второго типов, сформированных с помощью программы архиватора (далее - транспортные файлы уполномоченного налогового органа).

В случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением (пункт 3.4 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года).

Пунктами 3.5 и 3.6 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года предусмотрено, что в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим Положением. В случае если у банка исходя из имеющихся сведений и представленных клиентом документов отсутствуют основания для корректировки ранее принятого уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, по которому получено извещение об ошибках, информация об этом доводится банком до налогового органа по месту своего нахождения в произвольной письменной форме с соблюдением срока, установленного абзацем вторым настоящего пункта.

Таким образом, порядок передачи в налоговый орган сообщения о закрытии расчетного счета состоит из ряда последующих этапов. На первом этапе банком формируется электронное сообщение о закрытии счета, которое через ЦИТ направляется в территориальное управление, где проводится первичная проверка сообщения. При первичной проверке наличие в сообщении о закрытии счета всех необходимых сведений не проверяется. Территориальное управление устанавливает только наличие в сообщение данных, указанных в пункте 2.1 Положения №311-П, и проверяет, что в файле с сообщением при его передаче от банка до территориального управления не возникло изменений. В случае положительного результата первичной проверки полученное от банка сообщение перенаправляется территориальным управлением в уполномоченный налоговый орган. Уполномоченный налоговый орган осуществляет проверку сообщения, в ходе которой, в числе прочего, устанавливает наличие в сообщение банка всех необходимых сведений и реквизитов. По итогам проверки сообщения уполномоченным налоговым органом формируется и направляется в банк квитанция о принятии электронного сообщения, либо о непринятии электронного сообщения. Пунктом 3.2 Положения №311-П года также предусмотрена возможность направления в банк извещения об ошибках.

Квитанция о непринятии электронного сообщения формируется уполномоченным органом в случае полного или частичного отсутствия в сообщении банка, необходимых сведений, то есть при невозможности принятия сообщения банка. Извещение об ошибках формируется уполномоченным налоговым органом и направляет в банк в том случае, если сообщение банка принято, но после принятия в нем обнаружены несоответствия данным, имеющимся в налоговых органах.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что извещение об ошибках направляется в банк только после формирования и отправки банку квитанции о принятии уполномоченным налоговым органом сообщения о закрытии расчетного счета.

Согласно пунктам 3.4 и 3.6 Положения №311-П исправление допущенных в сообщении о закрытии счета ошибок в пятидневный срок возможно только при получении банком извещения об ошибках, то есть при условии, что сообщение о закрытии расчетного счета было принято уполномоченным налоговым органом. Если уполномоченным налоговым органом в ответ на сообщение банка сформирована и направлена квитанция о непринятии сообщения, то положения о пятидневном сроке на исправление ошибок неприменимы. В случае получения квитанция о непринятии сообщения банк должен сформировать новое сообщение и направить его в налоговый орган.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены приведенные также в апелляционной жалобе доводы банка об отсутствии различий между квитанцией о непринятии сообщения и извещением об ошибках, а также о возможности применения указанного пятидневного срока на исправление ошибок не зависимо от ответа уполномоченного налогового органа на сообщение банка о закрытии счета (квитанция о принятии или непринятие) в виду их необоснованности.

Обязанность банка по извещению налогового органа о закрытии счета считается исполненной в момент формирования уполномоченным налоговым органом квитанции о принятии сообщения о закрытии расчетного счета.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса РФ, устанавливается путем соотнесения даты формирования уполномоченным налоговым органом квитанции о принятии сообщения с датой, когда банк должен был известить налоговый орган о закрытии расчетного счета.

Пункт 2 статьи 132 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможность привлечения к ответственности исключительно при наличии вины в форме умысла. Ответственность за указанное правонарушение наступает при наличии вины не только в форме умысла, но и в форме неосторожности.

Судом первой инстанции установлено и из материалов следует, что вышеуказанный расчетный счет в Читинском региональном филиале ОАО "Россельхозбанк" был закрыт 21 октября 2014 года. Первое сообщение банка №334900471400032414 от 22 октября 2014 года о закрытии указанного счета направлено в налоговый орган 22 октября 2014 года. Сообщение о закрытии счета от 22 октября 2014 года уполномоченным налоговым органом не принято, в адрес банка направлена квитанция о непринятии сообщения. Причиной непринятия явилось отсутствие в сообщение информации о реквизитах свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. После получения указанной квитанции о непринятии первого сообщения банком сформировано сообщение №334900471400032517 от 23 октября 2014 года. Второе сообщение банка от 23 октября 2014 года также не принято уполномоченным налоговым органом, в адрес банка направлена квитанция о непринятии сообщения. Причиной непринятия указанного сообщения о закрытии счета стало отсутствие в сообщении банка сведений о наименовании организации. Таким образом, сообщения от 22 октября и 23 октября 2014 года в связи с их несоответствием установленным требованиям не были приняты уполномоченным налоговым органом. Уполномоченным налоговым органом в соответствии с пунктом 3.2 Положения №311-П от 07 сентября 2007 года в адрес банка были направлены квитанции о непринятии указанных сообщений от 22 октября 2014 года и 23 октября 2014 года.

Сообщение банка о закрытии счета принято уполномоченным налоговым органом только 27 октября 2014 года, что подтверждается квитанцией о приеме сообщения от 27 октября 2014 года. Следовательно, предусмотренная законодательством о налогах и сборах обязанность банка по уведомлению налогового органа о закрытии счета была исполнена обществом 27 октября 2014 года. Однако трехдневный срок для извещения инспекции о закрытии расчетного счета истек 24 октября 2014 года.

С учетом установленных обстоятельств судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что сведения о закрытии расчетного счета были представлены обществом в налоговый орган с нарушением установленного законом срока, выводы инспекции о несвоевременном представлении банком сообщения о закрытии счета подтверждаются материалами дела.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен приведенный также в апелляционной жалобе довод Общества об отсутствии в его действиях состава правонарушения, в связи с тем, что сообщение банка о закрытии счета было принято уполномоченным налоговым органом в пределах пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3.6 Положения №311-П, с момента непринятия первого сообщения о закрытии счета.

Суд апелляционной инстанции полагает, что с учетом действующего правового регулирования и установленных по делу обстоятельств, положения о возможности исправления ошибок в сообщении о закрытии счета в течение пяти дней не применимы, так как сообщения от 22 октября и 23 октября 2014 года о закрытии счета не были приняты уполномоченным налоговым органом, в ответ на указанные сообщение банк получил квитанции о непринятии сообщений.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на наличие дополнительных препятствий