Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 по делу n А58-6264/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

указания N 91н), операции по движению основных средств оформлены первичными учетными документами.

Прием-передача объекта (объектов) между ООО «Риф» и ЗАО «Якутские коммунальные системы» для включения в состав основных средств для организации-получателя оформлены по форме ОС-1а - "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7), в том числе:

- Актом о приеме-передаче здания (сооружения)  № 0000001 от 28.02.2011г.

- Актом о приеме-передаче здания (сооружения)  № 0000002 от 28.02.2011г.

- Актом о приеме-передаче здания (сооружения)  № 0000003 от 28.02.2011г.

- Актом о приеме-передаче здания (сооружения)  № 0000004 от 28.02.2011г.

Таким образом, актив, предназначенный для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принят организацией к учету на счете 01 "Основные средства" в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01   по своей первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, определена как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС  согласно норме п. 8 ПБУ 6/01.

В 1 квартале 2011 года ООО «Риф» отнесены к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС в размере 2 027 593,2 руб. предъявленные покупателю (являющемуся плательщиком НДС) при приобретении им на территории РФ товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в операциях, облагаемых указанным налогом в соответствии  с порядком  применения налоговых вычетов установленных ст. 172 НК РФ на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов

ООО «Риф» представило 19.04.2011 г. первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 г. с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 2 001 841.00 руб.

01.06.2011 г. ООО «Риф» представило уточненную налоговую декларацию №1 по НДС за 1 квартал 2011 г. с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 2 015 134.00 руб.

Налогоплательщиком представлены пояснения по причинам представления уточненной декларации №1: «Были демонтажные работы, по которым не были включены счета фактуры, а также произведена  оплата коммунальных платежей ООО Речной порт «Якутск»».

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ по итогам 1 квартала 2011 года, где сумма налоговых вычетов превысила величину НДС, исчисленную к уплате в бюджет,  соответствующая разница возмещена  налогоплательщику.

Межрайонной ИФНС РС(Я) №5 было принято решение о возмещении НДС за 1 квартал 2011 года №9428 от 26.08.2011г.(ч. 2 ст. 176 НК) ООО «Риф».

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.3, 6-8 ст.171 НК РФ.

По результатам проверки представленных документов и документов, полученных от контрагентов, подтверждающих правомерность заявленных сумм налога, подлежащих вычету за 1 квартал 2011 г. камеральной проверкой нарушений не было установлено.

Территориальный орган Федерального казначейства - УФК по Республике Саха (Якутия) осуществил возврат суммы НДС

Как следует из материалов дела, в 4 квартале 2012 года ООО «Риф» подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 30.11.2012г. Информационным письмом №1857 от 25.12.2012г. МРИ ФНС России №5 по РС (Я) подтвердило получение заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 30.11.2012 года.

Согласно п.1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Правоотношения, связанные с восстановлением налога на добавленную стоимость в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, урегулированы в абзаце пятом подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которому при переходе на поименованный специальный налоговый режим суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

В силу правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 01.12.2011 N 10462/11, упомянутая норма не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на упрощенную систему налогообложения, осуществить восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

В рассматриваемом случае таким периодом является 4 квартал 2012 года как последний период, предшествовавший переходу на уплату единого налога по УСН.

Таким образом, правоотношения, связанные с восстановлением налога на добавленную стоимость в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, регулировались абзацем пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК России.

Согласно пп.1 п.3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Учитывая указанное, следовало восстановить НДС в налоговом периоде 4 квартал 2012г. в сумме 1 909 319 руб. по основным средствам  (табл. 5 решения ВНП).

Таким образом, налоговый орган правомерно исходил из того, что заявителю следовало восстановить НДС в налоговом периоде 4 квартал 2012г. в сумме 1909 319 руб. по основным средствам.

При восстановлении ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость, по основным средствам восстановлению подлежат суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), числящейся в бухгалтерском учете.

Таким образом, выводы налогового органа о неполной уплате НДС в связи с нарушением Обществом положений пункта 3 статьи 170 Кодекса и занижении им налога на добавленную стоимость ввиду невосстановления при переходе на упрощенную систему налогообложения соответствующих сумм этого налога, принятых ранее к вычету по приобретенным основным средствам, следует признать правомерными и обоснованными.

В остальной части оспариваемого решения заявителем жалобы доводов о неправомерности решения налогового органа не приводилось.

В соответствии со статьей 386 НК России налогоплательщики декларации по налогу на имущество обязаны представлять в период с истечения налогового периода до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом представлять в налоговые органы по своему местонахождению и налоговую декларацию по налогу.

Обществом установленные сроки представления налоговой декларации по налогу на имущество за 2012 год не соблюдены.

В соответствии со статьей 119 НК России непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации.

На основании статьи 122 НК России неполная уплата налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

На основании статьи 75 НК России в связи с несвоевременной уплатой налога подлежат начислению пени.

При производстве дела о налоговом правонарушении права налогоплательщика соблюдены. Общество было ознакомлено с актом проверки, реализовано право на предоставление возражений на акт проверки, а также реализована возможность участвовать при рассмотрении материалов проверки. При принятии решения налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, размер штрафных санкций был уменьшен. Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает обоснованными выводы суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы о процессуальных нарушениях, допущенных судом первой инстанции, апелляционным судом отклоняются как несостоятельные.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12 февраля 2015 года по делу №А58-6264/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Д.Н. Рылов

Э.В. Ткаченко