Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2014 по делу n А10-2873/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статьей 8 Федерального закона определено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона под тарифом страхового взноса понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

В силу статьи 57 Федерального закона в 2010 году применялись следующие тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;

- территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%.

Согласно статье 58.2 Федерального закона в 2012 году для плательщиков страховых взносов установлены тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%;

При этом статьей 58 Федерального закона для отдельных категорий плательщиков страховых взносов установлены пониженные тарифы.

В соответствии с пунктом 8 части 1 названной статьи пониженный тариф страховых взносов применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в т.ч. образование. Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в 2012 году в отношении указанных организаций установлены пониженные страховые тарифы в размере:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0%;

- территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 0%.

В результате выездной проверки Фонд пришел к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 58 Федерального закона, для применения детским садом пониженных тарифов при исчислении страховых взносов.

Как установлено судом первой инстанции, в 2012 году детский сад применял упрощенную систему налогообложения и осуществлял деятельность в сфере дошкольного образования.

Со ссылкой на статьи 346.15, 249, 251 Налогового кодекса Российской Федерации суд первой инстанции пришел к выводу о том, что вышеуказанные критерии для применения пониженного тарифа детским садом не соблюдены, поскольку доля дохода от основного вида экономической деятельности определяется в процентном соотношении доходов от реализации продукции (оказанных услуг) к общему объему доходов, включающему в себя как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения доходы.

Из отчетов об исполнении МАДОУ «Золушка» плана его финансово-хозяйственной деятельности на 01 января 2013 года видно, что детскому саду в 2012 году предоставлена субсидия на выполнение муниципального задания в размере 8 636 923,52 рублей, субсидия на иные цели в размере 58 000 рублей, кроме того, доходы от оказания платных услуг составили 3 070 834,84 рублей, иные доходы – 1 192 591,53 рублей (т.1, л.д.111-120, 123-127).

В 2012 году общий объем доходов детского сада составил 12959149,89 рублей, а объем доходов от основного вида деятельности - 3 070 834,84 рублей.

Доля доходов от основного вида деятельности заявителя (образование) к общему объему доходов и в 2012 году составляла менее 70% - 23,69%.

Поскольку МАДОУ «Золушка» неправомерно без учета вышеприведенных требований Закона №212-ФЗ и Налогового кодекса Российской Федерации в состав доходов от основного вида деятельности включены денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что детским садом в 2012 году необоснованно применен пониженный тариф по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 20 % вместо 22% и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 0% вместо 5,1%.

Суд апелляционной инстанции считает по существу правильными выводы суда первой инстанции о неправомерном применении заявителем пониженных тарифов по иным мотивам.

В связи с тем, что как фонд оплаты труда, так и начисляемые на него суммы страховых взносов, формируются за счет бюджетных ассигнований и направляются учреждению в соответствии с Порядком определения объема и условий предоставления субсидий муниципальным и автономным учреждениям из бюджета городского округа "город Улан-Удэ", утвержденным Постановлением администрации г. Улан-Удэ от 25.07.2011 N 315, апелляционный суд полагает, что применение пониженных тарифов страховых взносов приведет к уменьшению обязательств муниципальной казны и удержанию учреждением средств бюджетного финансирования в отсутствие к тому законных оснований.

При исследовании обстоятельств дела, апелляционным судом установлено, что сумма, отражающая весь фонд оплаты труда учреждения за отчетный период (на который начислены страховые взносы по льготной ставке), составляет величину, превышающую сумму налогооблагаемых доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания (из которой сформирован соответствующий фонд оплаты труда), и взятую за 100 процентов при предъявлении права на льготу.

При указанных обстоятельствах применение детским садом пониженных страховых тарифов ставит организацию, финансируемую за счет бюджета, в преимущественное положение относительно иных субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения и претендующих на льготу в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Кроме того, апелляционный суд полагает, что введение законодателем нормы пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, на основании которой право на рассматриваемую льготу получили некоммерческие организации, показало невозможность применения этой льготы к государственным (муниципальным) учреждениям даже в части обложения страховыми взносами фонда оплаты труда, формируемого из доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания, поскольку реализация такой льготы требует изменение порядка введения бухгалтерского учета бюджетного учреждения с целью раздельного формирования фондов оплаты труда из средств, поступающих из различных источников, и разработки новой формы отчетности для целей представления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Учитывая изложенное, у страхователя отсутствует право на спорную льготу и апелляционный суд усматривает достаточные правовые основания для доначисления недоимки по страховым взносам, вменения к уплате сумм пени и штрафа.

Указанный подход соответствует правовой позиции Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, изложенной в постановлении от 29.09.2014 по делу N А10-5414/2013.

Кроме этого, в 2010 году детским садом необоснованно отражена как не подлежащая обложению страховыми взносами сумма в размере 259,81 рублей, выплаченная Темниковой В.Г. в качестве пособия по временной нетрудоспособности. По существу данное обстоятельство МАДОУ «Золушка» не оспаривается. Данная выплата должна быть обложена с учетом округления по тарифу: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%; территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%.

Судом установлено, что расчет размера недоимки и пени по страховым взносам произведен Фондом правильно, период просрочки и процентная ставка определены верно и МАДОУ «Золушка» не оспорены, сведения об уплате суммы недоимки в деле отсутствуют.

Нарушений при проведении проверки в отношении детского сада, вынесении решения о привлечении к ответственности за нарушения законодательства о страховых взносах судом не установлено, страхователем соответствующих доводов не заявлялось.

При таких установленных обстоятельствах суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что с детского сада подлежит взысканию спорная недоимка, соответствующие пени и штраф. Вывод суда первой инстанции о снижении размера взыскиваемого штрафа сторонами не оспаривается, оснований для переоценки таких выводов суд апелляционной инстанции не усматривает.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают, поскольку основаны на неверном толковании норм права, в силу чего не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 20 октября 2014 года по делу №А10-2873/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Э.В. Ткаченко

Е.О. Никифорюк