Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2014 по делу n А10-3591/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и ной экономической деятельности, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения приходит к выводу, что заявителем не доказано, что спорная сумма налога на имущество физических лиц за 2009 год является излишне уплаченной и подлежащей возврату налогоплательщику, с учетом следующего.

В силу пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ (в редакции,    действовавшей в спорный период) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) вновь созданная       организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

На основании пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон № 2003-1).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 2003-1 налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 2003-1 исчисление суммы налога на имущество физических лиц производится налоговым органом.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 8 статьи 5 Закона № 2003-1).

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Пунктом 3 статьи 52 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Согласно пункту 1 статьи 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Исходя из положений пункта 2 статьи 5 Закона № 2003-1 налоговым периодом при исчислении налога на имущество физических лиц является календарный год.

Пунктом 9 статьи 5 Закона № 2003-1 предусмотрено, что уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога (пункт 10 статьи 5 Закона   №2003-1).

Следовательно, суд первой инстанции правомерно указал на то, что налоговый период, за который возникает обязанность по уплате налога на имущество     физических лиц, и срок его уплаты не совпадают.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Чиркова Л.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 20 ноября 2009 года, упрощенную систему налогообложения ИП Чиркова Л.В. применяет с 1 января 2010 года, следовательно, в 2009 году предприниматель не была освобождена от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, используемого ею в целях предпринимательской деятельности.

Поскольку у предпринимателя имелась обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц за налоговый период 2009 года, оснований квалифицировать сумму налога в размере 28 817,17 руб. как излишне уплаченную не имеется, независимо от того, что налоговое уведомление направлено в адрес предпринимателя и наступил срок уплаты налога в 2012 году.

Позиция заявителя, со ссылкой на разъяснения, содержащиеся в письме Федеральной налоговой службы России от 22.03.2013 № БС-4-11/4992, о том, что вручение налогового уведомления налогоплательщику в 2012 году обусловливает возникновение обязанности по уплате налога на имущество за 2009 год только в 2012 году, то есть в период, когда предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налог на имущество физических лиц, основана на ошибочном толковании и применении вышеприведенных норм законодательства о налогах и сборах.

Суд первой инстанции правильно указал, что письмо Федеральной налоговой службы от 22 марта 2013 года № БС-4-11/4992 «О печати налоговых уведомлений по имущественным налогам и представлении отчета в 2013 году» адресовано налоговым органам и касается вопросов печати, направления и сроков направления налоговых уведомлений по имущественным налогам. Также в данном письме разъяснено: в связи с тем, что согласно нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, в случаях выявления объектов налогообложения, расчет налога по которым не производился за три и более    предшествующих    налоговых    периода    (либо    возникла    необходимость    произвести перерасчет за три предшествующих налоговых периода), налоговое уведомление должно быть направлено в кратчайшие сроки после выявления таких случаев, но срок уплаты должен соответствовать сроку, установленному соответствующими нормативными правовыми актами. Например, при направлении налогового уведомления с расчетом (перерасчетом) налога на имущество физических лиц за 2010, 2011, 2012 года в 2013 году (после срока уплаты 2013 года) - срок уплаты должен быть 1 ноября 2014 года.

Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, данные разъяснения не свидетельствуют об исключении обязанности предпринимателя по уплате налога на имущество за тот налоговый период, в котором он не был освобожден от уплаты соответствующего налога, в том числе в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговый орган, отказывая в осуществлении возврата налога на имущество в размере 28 817,17 руб., сослался на пункт 11 статьи 5 Закона № 2003-1, исходя из того, что истек трехгодичный срок для перерасчета суммы налога.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что при наличии у предпринимателя обязанности по уплате налога и отсутствии у инспекции оснований для его возврата, сама по себе ссылка в решении об отказе в возврате на истечение трехгодичного срока для перерасчета суммы налога не свидетельствует  о незаконности решения инспекции и нарушении им прав и законных интересов предпринимателя.

Налоговое уведомление № 442982, направленное в адрес предпринимателя в июле 2012 года, содержит обязательства налогоплательщика по налогу на имущество за три предшествующих налоговых периода – 2009, 2010, 2011 годы, и налоговым органом соблюдены требования, установленные налоговым законодательством, о составлении и направлении в адрес налогоплательщика уведомления об уплате налога.

При установленных по делу обстоятельствах и действующем правовом регулировании у суда первой инстанции имелись основания для отказа в удовлетворении требований предпринимателя.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы заявителя апелляционной жалобы как основанные на неправильном толковании и применении норм материального права применительно к установленным по данному делу обстоятельствам.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В силу позиции, изложенной в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 46 от 11 июля 2014 года, при обжаловании судебных актов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов государственная пошлина для физических лиц составляет 100 руб.

На основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная по платежному поручению № 14 от 14.10.2014 государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1900 руб. подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 16 сентября 2014 года по делу №А10-3591/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Чирковой Людмиле Валерьевне (ОГРНИП 309032732400072, ИНН 032609920952, г. Улан-Удэ) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1900 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Бурятия.

Председательствующий:                                                       Э.В. Ткаченко

Судьи:                                                                                     Д.Н. Рылов

Е.В. Желтоухов