Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2014 по делу n А19-11394/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса РФ) и товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому вычеты сумм налога производятся на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. В случае если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, указанный пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ как день отгрузки товаров.

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, принимаются к вычету при наличии раздельного учета данных сумм налога и соблюдении соответствующих условий применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ (услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную    в    соответствии    со    ст.    166    Налогового    кодекса    Российской    Федерации    и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Особый порядок применения вычета сумм налога на добавленную стоимость для операций по реализации товаров на экспорт установлен пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Согласно данному порядку вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового кодекса РФ.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации не определено, каким образом налогоплательщиком применяются вычеты сумм налога на добавленную стоимость, если основные средства используются для производства и реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке.

Как следует из материалов дела и установлено судом, между ООО «ТМ Байкал» (Покупатель) и ЮСНР (подразделение компании «ЮС Натурал Ресурсис Инк.») (Продавец) заключен контракт от 04.07.2012г. № 07422-0, в п. 1.2 которого отражено, что Покупатель согласен купить у Продавца, а Продавец согласен продать Покупателю пакетоформировочную машину (ПМФ). Стоимость контракта определена в п. 1.3 в размере $ 1 000 382, которую Покупатель согласен выплатить Продавцу. Из данного контракта также следует, что продукция не отгружается пока Продавец не получит 100% пропорционального платежа (п. 2.5), поставка инженерных частей и оборудования будет осуществляться несколькими частями (партиями) в соответствии с графиком отгрузки (п. 4.1). Обществом представлена на проверку копия декларации на товары № 10607040/210613/0006620 с отметкой Иркутской таможни «выпуск разрешен» от 28.06.2013, подтверждающая поставку пакетоформировочной машины (отправитель USNR, получатель ООО «ТМ Байкал»), приходный ордер от 29.06.2013 № 2681 о принятии на учет пакетоформировочной машины стоимостью 31 779 615 руб. 18 коп., отчет Иркутской таможни № 421 по состоянию на 30.06.2013г. о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей.

На основании договора от 20.03.2013 на поставку легкового автомобиля по результатам открытого аукциона № 31300152597, заключенного между ЗАО «Иркут БКТ» (Поставщик) и ООО «ТМ Байкал» (Покупатель), согласно счету-фактуре от 29.05.2013 №А000015589 и товарной накладной формы ТОРГ-12 от 29.05.2013 № АА00001077 заявителем приобретен у ЗАО «Иркут БКТ» автомобиль TOYOTA LAND CRUISER PRADO 202 VIN RUTBU8FJ9D0000968 стоимостью 2 520 000 руб.

Факт приобретения ООО «ТМ Байкал», оплаты с учетом налога на добавленную стоимость и постановки на учет спорных объектов именно в качестве объектов основных средств ответчиком не ставится под сомнение и материалами дела подтвержден.

Из представленных сторонами доказательств следует и налоговым органом не оспаривается, что спорные основные средства, в связи с приобретением которых заявителем применены налоговые вычеты, приобретены для использования в производственной деятельности общества.

По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции дано правильное толкование норм права, регламентирующих порядок применения налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных упомянутой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Особенность заключается в том, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов (абзац 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, абзац 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусматривает специальную норму, устанавливающую порядок принятия к вычету налога, уплаченного при приобретении основных средств. Условиями применения такого вычета в полном объеме является постановка основных средств на бухгалтерский учет и фактическая уплата налога при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств.

Налоговый кодекс Российской Федерации не ставит возможность применения налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным) основным средствам в зависимость от порядка использования этого оборудования при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции при рассмотрении спора обоснованно приняты во внимание правовые позиции, сформированные в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.05.2007 №485/07, от 24.02.2004 №10865/03, от 14.12.2004 №4149/2004.

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пунктом 2.2.5 учетной политики ООО «ТМ Байкал» для целей налогового учета на 2013 год предусмотрено, что «входной» налог на добавленную стоимость по экспорту в доле основных средств и сумм налога по основным средствам, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих вычету, включается в раздел 4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в полной сумме по мере подтверждения факта вывоза первой партии отгруженной продукции этого периода.

Доводы заявителя апелляционной жалобы относительно несоответствия позиции общества о правомерности применения налоговых вычетов в полном объеме учетной политике общества не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела апелляционным судом. Налоговый орган использовал методику общества, применимую к материальным ресурсам, для расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету при приобретении основного средства.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о необходимости пропорционального распределения налогоплательщиком спорных сумм налоговых вычетов по операциям, подлежащим налогообложению по различным ставкам (18% и 0%), основан на неправильном применении норм материального права, в связи с чем обоснованно не принят судом первой инстанции во внимание.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ также отсутствуют предписания, обязывающие налогоплательщиков производить расчет частей (долей), в которой основные средства используются в операциях, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, определять пропорции налога на добавленную стоимость и вести необходимый в таких случаях раздельный учет сумм названного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, осуществляющих операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения.

При таком правовом регулировании суд первой инстанции правильно исходил из того, что суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, которые используются для производства товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, подлежат вычету полностью в момент постановки на учет основных средств, а вывод налоговой инспекции о том, что общество имело право на возмещение из бюджета лишь части налога на добавленную стоимость, подтвержденной пакетом документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, не имеет правового обоснования.

Следовательно, у суда первой инстанции имелись основания для вывода о том, что суммы налога на добавленную стоимость правомерно приняты Обществом к вычету в полном объеме в предусмотренном Налоговым кодексом РФ порядке. Претензии к оформлению и содержанию счетов-фактур, принятию основных средств к учету налоговым органом не предъявлены.

Довод налоговой инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно принял в состав налоговых вычетов в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе стоимости приобретенных основных средств и при ввозе основных средств на таможенную территорию Российской Федерации, ввиду отражения их не в том налоговом периоде, подлежит отклонению, поскольку положение абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ указывает на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам основных средств, после их принятия на учет и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм в любом налоговом периоде, при соблюдении установленных законом условий, в том числе в налоговом периоде, в котором эти основные средства были приобретены и поставлены на учет.

При установленных по делу обстоятельствах и действующем правовом регулировании суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требований общества.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы налоговой инспекции являлись предметом исследования суда первой инстанции, получили надлежащую оценку и не опровергают правильные и обоснованные выводы суда первой инстанции. Позиция инспекция основана на ошибочном толковании и применении норм Налогового кодекса РФ.

Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 8 сентября 2014 года по делу №А19-11394/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление