Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2007 по делу n А19-16835/06-40. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                Дело №А19-16835/06-40

"06" марта 2007 года                                                                                                  -04АП-494/2007

Резолютивная часть постановления объявлена   01 марта 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     06 марта 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Желтоухова Е.В., Григорьевой И.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ответчика по делу ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутск

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19.10.2006г., принятого по делу №А19-16835/06-40, по заявлению ООО "САКС" к ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска о признании решения налогового органа незаконным в части,  принятого судьей Т.А. Калашниковой

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Аксаментова А.А. (доверенность от 19.02.2007г.);

                       Седых Ю.Н. (доверенность от 19.02.2007г.)

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "САКС" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, о признании решения от 21.06.2006г. №13-34/72 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» незаконным в части:

п.п «б» п.1 - привлечения ООО «САКС» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога:

по налогу на добавленную стоимость в размере 248606 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость - 1243031 руб.), в том числе:

-  в размере 118790 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость за август 2004 года - 593951 руб.)

-  в размере 129816 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 года - 649080 руб.)

-  по налогу на прибыль частично в размере 417181 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога на прибыль в федеральной бюджет - 2085905 руб.) в том числе:

-  в размере 86913 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога на прибыль в федеральный бюджет -434564 руб.)

-  в размере 295503 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога на прибыль в бюджеты субъекта РФ-1477516 руб.)

- в размере 34765 руб. (20 % от неуплаченной суммы налога на прибыль в местный бюджет - 173825 руб.)

п.п. «а» п. 2.1. - уплаты налогов санкций в размере 665787руб.

п.п. «б» п. 2.1. - уплаты налогов:

- налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 1243031 руб., в том числе:

- за август - 593951 руб.

- за декабрь - 649080 руб.

-  налога на прибыль за 2004 год в сумме 2085905 руб. в том числе                                    

-  федеральный бюджет-434564 руб.                                                                                      

-  бюджет субъекта РФ 1477516 руб.

-  местный бюджет- 173825 руб.

п.п.«в» п.2.1.- начисления пени за неуплату (несвоевременную уплату) налога (сбора):

налога на добавленную стоимость в сумме 277248,25 руб.

налога на прибыль в сумме 497068,30 руб., в том числе:

Федеральный бюджет – 103538,85 руб.

Бюджет субъекта РФ – 352105,75 руб.

Местный бюджет – 41423,70 руб.

Решением суда от 19 октября 2006г. требования ООО "Сакс" удовлетворены. В обоснование суд указал, что налоговым органом не представлены доказательства в обоснование доначисленных сумм налога, пени, штрафных санкций.

         Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт. Доводы были приведены только по эпизоду, связанному с доначислением налогов, пени и штрафных санкции по договору займа с ООО "Сантел".

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой, дал пояснения согласно письменному отзыву на жалобу. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска – без удовлетворения.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 19.02.2007г. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы без их участия.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

            Инспекцией ФНС РФ по Октябрьскому округу г.Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ООО «САКС», по результатам которой 03 мая 2006 года составлен акт выездной налоговой проверки №13-32/87 и принято решение № 13-34/72 от 21 июня 2006 года о привлечении общества к налоговой ответственности, доначислении налогов и пени.

            Общество не согласилось с данным решением и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части. Пени и штрафы обжалуются заявителем только в связи с необоснованным начислением соответствующих налогов.

            Налог на прибыль в сумме 2085905 руб., соответствующие пени и налоговые санкции были доначислены налоговым органом в связи с занижением налогооблагаемой базы на 8691269 руб., по следующим обстоятельствам.

            Налоговый орган, устанавливая занижение налогооблагаемой базы на 560 832 руб., исходил из представленных документов, поступивших по запросу налогового органа из ИФНС РФ по Правобережному округу г.Иркутска, а именно: копии договора купли-продажи №123 от 19.12.03 года с указанием в качестве продавца ООО "САКС», а в качестве покупателя ЗАО «Объединение Байкаллесстройтранс»; копии договора купли продажи №124 от 19.12.03 года с указанием в качестве продавца ООО «САКС», а в качестве покупателя ЗАО «Объединение Байкаллесстройтранс»; копии договора купли-продажи №125 от 25.12.03 года с указанием  в качестве  продавца ООО  «САКС»,  а в качестве покупателя ЗАО «Объединение Байкаллесстройтранс»; копии договора купли-продажи №126 от 19.12.03 года с указанием  в  качестве  продавца  ООО  «САКС»,   а  в  качестве   покупателя  ЗАО  «Объединение Байкаллесстройтранс»; копии  договора купли-продажи  №127  от  25.12.03   года с  указанием  в качестве  продавца     ООО     «САКС»,     а     в     качестве     покупателя     ЗАО     «Объединение Байкаллесстройтранс»; копии  договора  купли-продажи №128  от   19.12.03   года с  указанием  в качестве     продавца     ООО     «САКС»,     а     в     качестве     покупателя     ЗАО     «Объединение Байкаллесстройтранс», копии договора комиссии №17/К04 от 01 января 2004 года с указанием в качестве комитента  ООО  «САКС»,  комиссионер  ИП  Гоголинская, копии счетов-фактур и приходных кассовых ордеров.

            Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

            В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

            Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

            К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: 1)   доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2)   внереализационные доходы. Доходы    определяются   на   основании    первичных   документов    и   других   документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

            Заявитель, оспаривая решение инспекции в этой части, указал, что в проверяемый период никаких взаимоотношений с ЗАО «Объединение Байкаллесстройтранс» и ИП Гоголинской не имел, за наличный расчет с покупателями не работает, а осуществляет оптовые поставки за безналичный расчет или по актам взаиморасчетов.

            В соответствии с п.3, 6 ст.71 Арбитражного процессуального Кодекса РФ доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждающийся только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, невозможно установить содержание первоисточника с помощью других доказательств.

            Учитывая, что налоговым органом были представлены только ксерокопии счетов-фактур, ксерокопии приходных кассовых ордеров и договоров, согласно материалам налоговой проверки в бухгалтерии ООО «САКС» нет документов, свидетельствующих о продаже леса в 2004 году ЗАО «Объединение Байкаллесстройтранс» и ИП Гоголинской, суд считает, что факт реализации продукции на сумму 560852 руб. указанным лицам, не доказан.

            Представленные копии документов в силу ст.68 АПК РФ не могут быть признаны допустимыми доказательствами.

            При таких обстоятельствах, налоговый орган неправомерно пришел к выводу о занижении заявителем налогооблагаемой базы на 560852 руб.

               Оспариваемым решением налоговый орган счел неправомерным включение налогоплательщиком в качестве расходов, расходы на вневедомственную охрану в размере 287129 руб.

               В ходе  проверки установлено, что 30 сентября 2002 года ООО «САКС» заключило договор №474 с Отделом вневедомственной охраны при УВД Свердловского административного округа г.Иркутска, в соответствии с которым Отдел вневедомственной охраны оказывал услуги по охране объектов, а ООО «САКС» оплачивал эти услуги.

            Денежные средства в сумме 287129 руб. были перечислены заявителем в адрес Отдела вневедомственной охраны при УВД Свердловского административного округа на основании договора за охрану объекта.

            Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях предусмотренных ст. 256 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

            Доводы ИФНС Октябрьского округа г. Иркутска о том, что Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.10.2003 года № 5953/03 определено, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носит целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле норм ст. 41 НК РФ, и соответственно, не подлежит обложению на прибыль организаций, исходя из чего следует, что налогоплательщики при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль руководствуясь, п. 17 ст. 270 НК РФ, не вправе учитывать для целей налогообложения расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны неправомерны, так как, в соответствии с п. 17 ст. 270 НК РФ при определении стоимости налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, обоснованно отклонены судом.

            Подпунктом 14 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Следовательно, организации контрагенты вневедомственной охраны должны определить цели, на которые должны тратиться перечисленные им денежные средства.

            ООО «САКС» оплачивал сумму в размере 287129 руб. согласно условиям гражданско-правового договора на оказание услуг.

            Таким образом, для ООО «САКС», заключившего договор с вневедомственной охраной, перечисляемые средства не являются целевыми, не относятся к целевому финансированию, следовательно, произведенные расходы на услуги по охране имущества правомерно отнесены ООО «САКС» в силу ст. 246 НК РФ к расходам, связанным с охраной имущества.

            Налоговый орган незаконно сделал вывод о занижении налогооблагаемой базы на сумму 287129 руб., которые были оплачены обществом за вневедомственную охрану.

            Налоговый орган, доначисляя налог на прибыль, вследствие установления занижения налогооблагаемой базы на 3606000 руб. исходил из следующего:

            В ходе проверки установлено, что сальдо на конец 2003 года по счету 43 «готовая продукция» составляет 3534147 руб. В бухгалтерском балансе на начало отчетного 2004 года по строке 214 отражен остаток готовой продукции в сумме