Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2014 по делу n А19-9800/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью. Между тем, при расчете страховых взносов за 2013 год Общество применяло пониженный тариф, установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, в отношении всех работников организации.

В силу пункта 3 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

На основании части 1 статьи 18 и пункта 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с пунктом 5 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов.

Согласно пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в том числе, для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Федеральный закон от 12.04.2010г. № 61-ФЗ), и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

В силу части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ в 2012-2013 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10-12 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов: ПФР – 20 процентов; ФСС РФ – 0,0 процента; ФФОМС – 0,0 процента.

Как следует из материалов дела, заявитель является действующим юридическим лицом, плательщиком страховых взносов и на основании лицензии от 29.01.2010г. № ЛО-38-02-000232 осуществляет фармацевтическую деятельность.

Кроме того, заявитель является плательщиком единого налога на вменённый доход, что не оспаривается Управлением Пенсионного фонда.

Согласно пункту 33 статьи 4 Федерального закона от 12.04.2010г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» под фармацевтической деятельностью понимается деятельность, включающая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

В соответствии с пунктом 35 статьи 4 Федерального закона от 12.04.2010г. № 61-ФЗ аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, перевозку, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.

Аптечными организациями осуществляется розничная торговля лекарственными препаратами в количествах, необходимых для выполнения врачебных (фельдшерских) назначений или назначений специалистов в области ветеринарии (часть 1 статьи 55 Федерального закона от 12.04.2010г. № 61-ФЗ).

Фармацевтическая деятельность, исходя из части 1 статьи 52 Федерального закона от 12.04.2010г. № 61-ФЗ, осуществляется, организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации.

В силу пункта 47 части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» фармацевтическая деятельность подлежит лицензированию.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011г. № 1081 утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, которым определен порядок лицензирования фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, в том числе аптечными организациями.

Согласно пункту 2 указанного Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.

Принимая во внимание, что материалами дела подтверждается и Управлением Пенсионного фонда по существу не оспаривается статус Общества как фармацевтической организации и плательщика единого налога на вмененный доход, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявитель относится к категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов на основании пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.

Как правильно указывает суд первой инстанции, при толковании вышеприведенных положений нормативных актов Управлением Пенсионного фонда не принято во внимание, что критерием, определяющим возможность применения пониженных тарифов страховых взносов, является вид осуществляемой деятельности и применение единого налога на вмененный доход, в свою очередь, вид деятельности, определяется кодом ОКВЭД, присвоенных организации.

При этом пункт 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ содержит отсылочные нормы на положения Федерального закона от 12.04.2010г. № 61-ФЗ в части признания организаций аптечными, но не указывает на необходимость соответствия физического лица, трудоустроенного в фармацевтической организации, в пользу которого осуществляются выплаты и вознаграждения, указанным Учреждением критериям: наличие соответствующего образования и сертификата специалиста.

Определенное в пункте 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» понятие права лица на занятие фармацевтической деятельности не является тождественным понятию, предусмотренному в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

Как правильно указывает суд первой инстанции, исходя из норм Федерального закона от 12.04.2010г. № 61-ФЗ, фармацевтическую деятельность осуществляет организация в целом, как основной вид деятельности. Состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность, физические лица, как непосредственно осуществляющие фармацевтическую деятельность (реализация лекарственных средств и прочее), так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем, имеют отношение к осуществляемому организацией виду деятельности. Как следствие, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.

Суд первой инстанции также правильно исходил из того, что понятие страхователей определено статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», согласно которой страхователями признаются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные  в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, именно организации, осуществляющие фармацевтическую деятельность, выступают в качестве страхователей и плательщиков страховых взносов во взаимоотношениях с Фондом социального страхования, а не физические лица, осуществляющие фармацевтическую деятельность в таких организациях.

Кроме того, в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ законодателем использован термин «осуществление», а не «занятие» фармацевтической деятельностью, который является шире последнего по своему значению.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в рассматриваемом случае фармацевтическую деятельность осуществляет страхователь – Общество, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях, имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста. При таких обстоятельствах выплаты и вознаграждения в пользу всех работников фармацевтической организации связаны с осуществлением фармацевтической деятельности в целом, а применение к таким выплатам пониженных тарифов страховых взносов не противоречит пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

Требованием Управления Пенсионного фонда от 04.03.2014г. № 048 027 14 ИД 0000302 Обществу предложено в течение десяти дней представить сертификаты на осуществление фармацевтической деятельности в отношении 23 работников.

В силу статьи 48 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

19.03.2014г. Общество направило в Управление Пенсионного фонда ответ о том, что сертификаты специалистов на 12 сотрудников не могут быть представлены, поскольку данные сотрудники не имеют фармацевтического образования и обеспечивают деятельность Общества в рамках иной профессиональной специализации.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что Общество является фармацевтической организацией, плательщиком единого налога на вмененный доход, относится к категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов на основании пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 61-ФЗ к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в деятельности Общества. Как следствие, независимо от наличия или отсутствия специального фармацевтического образования и, соответственно, сертификатов на осуществление фармацевтической деятельности, Общество в силу установленного статуса правомерно применяет к выплатам и вознаграждениям всех работников фармацевтической организации пониженные тарифы страховых взносов, что не противоречит пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ. Управлением Пенсионного фонда ошибочно сделан вывод о том, что на всех работников, занятых в деятельности Общества, в отношении которых применен пониженный тариф, необходимо наличие сертификатов на осуществление фармацевтической деятельности. Поскольку перечисленные выше работники не имеют специального фармацевтического образования, сертификаты на осуществление фармацевтической деятельности у них также отсутствуют, и, как следствие, не могут быть представлены в орган Пенсионного фонда.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в действиях Общества отсутствуют признаки правонарушения, предусмотренного статьей 48 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Поэтому  решение Управления Пенсионного фонда в оспариваемой части не соответствуют Федеральному закону от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», нарушает права и законные интересы заявителя в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности, необоснованно возлагая обязанность по уплате штрафных санкций, в связи с чем, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, как основанные на ошибочном толковании указанных выше норм права.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда  Иркутской области от 19 августа 2014 года по делу № А19-9800/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк