Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2007 по делу n А19-17545/06-40-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                Дело №А19-17545/06-40-52

04АП-188/2007 (3)

«15» октября 2007 г.

Резолютивная часть постановления вынесена 10 октября 2007 года

Полный текст постановления изготовлен 15 октября 2007 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Е. В. Желтоухова, Э. П. Доржиева,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 4 июля 2007 года по делу № А19-17545/06-40-52 по заявлению Закрытого акционерного общества «Труд-Байкал» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска о признании частично недействительным Решения № 02-09/56 от 07.07.2006 г.

(суд первой инстанции судья Чемезова Т. Ю.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: не явился;

установил:

Закрытое акционерное общество «Труд-Байкал» (далее ЗАО «Труд-Байкал») обратилось в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения № 02-09/56 от 07.07.2006 г. в части привлечения ЗАО «Труд-Байкал» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 142975 руб., в части предложения уплаты налоговых санкций по налогу на прибыль в размере 142975 руб., в части предложения уплаты налога на прибыль в размере 714877 руб., в части предложения уплаты пени по налогу на прибыль в размере 132123 руб. 57 коп.

Решением суда первой инстанции от 04.07.2007 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для удовлетворения требований заявителя послужили выводы суда, что все произведенные налогоплательщиком расходы обоснованы и подтверждены первичными документами, в том числе: материальные расходы в сумме 11159333 руб. 37 коп., расходы на оплату труда в сумме 4269354 руб. 70 коп., расходы на амортизацию основных средств в сумме 74760 руб. 20 коп., расходы на социальное страхование в сумме 1487684 руб. 13коп., прочие затраты в сумме 4714378 руб. 60 коп.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в связи с нарушением норм материального права, поскольку, в решении суда отсутствует ссылка на конкретные доказательства, подтверждающие проведение заявителем работ по восстановлению благоустройства территории библиотеки ИГУ. Из решения суда не понятно как сделан вывод о том, что ЗАО «Труд» переадресуется налогоплательщику к оплате указанные расходы именно в том размере, в каком они предъявляются к оплате учреждениям, непосредственно оказывающим коммунальные услуги, услуги по электроэнергии и телефонной связи, а не в большем размере. Неправомерен вывод суда о документальном подтверждении ЗАО «Труд-Байкал» произведенных расходов, поскольку налогоплательщиком не внесены исправления в первичные документы в части наименования организации, которая понесла затраты. Кроме того, судом не установлен факт принадлежности СУ-1 к ЗАО «Труд-Байкал», как структурного подразделения.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, поскольку налоговый орган не доказал наличие обстоятельств, послуживших основанием для доначисления налогов и взыскания санкций по оспариваемым пунктам решения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель и заинтересованное лицо своих представителей в судебное заседание не направили. Заявитель заявил ходатайство о рассмотрении данного дела в отсутствии его представителя. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 19.11.2002 по 31.12.2004.

По результатам проверки инспекцией составлен Акт от 10.03.2006 г. № 02-16/21, согласно которому налог на прибыль в сумме 677984 руб. доначислен на основании того, что ЗАО «Труд-Байкал» были завышены расходы за 2004 г. на сумму затрат, относящихся к незавершенному производству, в сумме 10858395 руб.

На основании акта проверки налоговым органом вынесено Решение от 07.07.2006 № 02-09/56.

Данным решением ЗАО «Труд-Байкал», в том числе, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 142975 рублей. Обществу также начислены налог на прибыль в размере 714877 рублей и пени в сумме 132123 рублей 57 копеек.

ЗАО «Труд-Байкал», считая, что Решение от 07.07.2006 г. № 02-09/56 нарушает его права и законные интересы, обратилось с вышеуказанным заявлением в Арбитражный суд Иркутской области.

ЗАО «Труд-Байкал» являясь строительной организацией - подрядчиком, выполняет подрядные работы для заказчиков-застройщиков.

В соответствии со ст. 246 НК РФ ЗАО «Труд-Байкал» является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В   соответствии   с   п.    1   ст.   252   НК   РФ   в   целях   главы   25   Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в соответствии со ст. 9 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»,  должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 года № 100 «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» для учета данных работ используются формы первичных документов: КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», КС-ба «Журнал учета выполненных работ».

Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная обеими сторонами, является основанием для оформления результатов сдачи работ и осуществления расчетов между заказчиком и подрядчиком.

В соответствии с указанными нормами права налогоплательщик определяет выручку на основании подписанных заказчиками актов о приемке выполненных работ формы КС-2 и справок о стоимости выполненных работ формы КС-3, представляемых генподрядчиком - ЗАО «Труд-Байкал» заказчику (застройщику) - ЗАО «Труд», которые, являются для заявителя первичными документами, подтверждающими его доходы.

Как следует из представленных в суд документов заявитель осуществлял учет затрат, которые складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001) г.), Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Так, произведенные ЗАО «Труд-Байкал» материальные расходы подтверждаются актами на списание материалов, спецодежды, товарно-материальных ценностей, инвентаря, основных средств, требованиями-накладными (форма М-11), отчетами по расходу материалов в строительстве (форма М-29), отчетами по расходу ГСМ, реестрами путевых листов; авансовыми отчетами. Расходы на оплату труда подтверждаются реестром заключенных трудовых договоров;    табелями учета рабочего времени, расчетными ведомостями по начислению заработной платы. Расходы на социальное страхование подтверждаются декларациями по ЕСН, бухгалтерскими справками о начислении налогов, ведомостями уплаты налогов. Расходы на амортизацию основных средств подтверждаются журналом проводок по начислению амортизации. Прочие затраты подтверждаются счетами-фактурами; актами выполненных работ.

На основании договора аренды и счетов-фактур ЗАО «Труд-Байкал» обоснованно отнесло арендные платежи за арендованное имущество в состав прочих расходов. Так как, в соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2004 г. 03-03-01-04/1/86, арендные платежи, уплачиваемые по заключенному в установленном законодательством порядке договору аренды, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии их обоснованности и подтверждения соответствующими первичными документами (договор аренды, акт приема-передачи, счета на оплату арендных платежей, платежные поручения и др.) начиная с периода, в котором этот договор вступил в законную силу (с даты подписания договора сторонами). Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Сроки, порядок и условия внесения арендной платы, в соответствии со ст. 614 ГК РФ определяются договором аренды. А согласно договорам аренды, заключенных между ЗАО «Труд» и ЗАО «Труд-Байкал» оплата ежемесячных платежей, определена в твердой сумме, а возмещение Арендодателю текущих коммунальных платежей, расчетов за электроэнергию и телефонные переговоры, на основании выставленных счетов-фактур.

Следовательно, ЗАО «Труд» правомерно отнесло арендные платежи в состав расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на выполнение и реализацию работ делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам, согласно положений Налогового кодекса РФ и Приказа об учетной политике, организации отнесены:

основное сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты (материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ);

расходы на оплату труда основного производственного персонала, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

При списании косвенных расходов, Налоговый кодекс не содержит требований об обязательном указании в документах, подтверждающих расходы «на конкретный объект строительства, являющийся предметом договоров» или  «указание  на объект,  на  который  отнесены  данные  затраты»,  «документы, подтверждающие принадлежность услуги к объекту».

Согласно п. 6. ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

В соответствии со ст. 272 НК РФ, датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

В соответствии с указанными нормами все транспортные и прочие услуги, оказанные