Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 по делу n А10-6410/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                    Дело №А10-6410/2006

04АП- 2449/2007

“27” июня 2007 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2007 года

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2007 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Е.В. Желтоухова, судей Э.П. Доржиева, Д.Н. Рылова, при ведении протокола судебного заседания судьей Е.В. Желтоуховым,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Дако-Леспром»

на решение арбитражного суда Республики Бурятия от 04 апреля 2007 года по делу №А10-6410/2006, принятое судьей Анчутиной Л.В.,

при участии:

от заявителя: Пантелеевой Е.А., представителя по доверенности от 18.06.2007г.;

от заинтересованного лица: Щербаковой А.Е., представителя по доверенности от 14.11.2006г.;

и установил:

Заявитель, ЗАО «Дако-Леспром», обратился с требованием о признании незаконным п. 2 решения  межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия от 20 сентября 2006 года № 195 и  возложении на межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ЗАО «Дако-Леспром» путем возмещения ЗАО «Данко-Леспром» налога на добавленную стоимость в сумме 1 652 551 руб.

Решением суда первой инстанции от 04 апреля 2007г. налогоплательщику отказано в удовлетворении требований.

Принимая указанное решение, суд первой инстанции исходил из следующего.

В нарушение ст. 171, 172 НК РФ, 138, 157 НК РФ налогоплательщик необоснованно предъявил налоговые вычеты по счетам-фактурам, дата составления которых приходится на период после проставления региональной таможней штампа «выпуск разрешен» на ГТД:

№ 10607040/180406/0003793 (л.д. 57, т.1), согласно которой по временной периодической декларации № 10607040/310306/0003054 выпуск разрешен -31.03.06г. , представлены счета - фактуры № 166 от 05.04. 06 г., № 171 от 06.04. 06 г., № 174 от 07. 04. 06 г., № 176 от 08.04. 06 г., № 179 от 09. 04. 06 г. № 178 от 10. 04. 06 г. (л.д. 60 - 77, т. 2);

№ 10607040/270406/0004296 (л.д.84, т.1), ВПД № 10607040/070406/0003294 -выпуск разрешен -07.04.06, предъявлены счета- фактуры № № 183,184, 188, которые составлены более поздней датой (л.д.78 - 84, т.2);

№10607040/280406/0004381 (л.д. 94, т. 1), ВПД № 10607040/180406/0003821-выпуск разрешен -18.04.06, предъявлены счета-фактуры № № 199, 200, составленные более поздней датой (л.д.87, 119, т. 2);

№ 10607040/170406/0003760 (л.д.106, т.1), ВПД № 10607040/310306/0003069, отметка «выпуск разрешен» от 31.03.06, предъявлены счета – фактуры, составленные более поздней датой № № 174, 176, 179, 178 ( л.д. 66 - 77, т. 2);

№10607040/260406/0004236 (л.д. 133.Т. 1), ВПД № 10607040/310306/0003023 -Выпуск разрешен 31.03.06 г., счета- фактуры № № 169, 180, 172 (л.д. 122- 128 т. 2) составлены более поздней датой:

№ 10607040/260406/0004739 (л.д. 140 т.1),ВПД № 10607040/130406/0003569, Выпуск разрешен-13.04.06, счета-фактуры № № 191, 194, 196, 198 составлены более поздней датой;

№ 10607040/100506/0004745 (л.д. 17, т.2), ВПД № 10607040/110406/0003431, выпуск Разрешен -11.04.06, счета - фактуры № № 188, 193, 195, 197 (л.д. 84 - 109, т. 2) составлены  более поздней датой.

Таким образом, вывод налоговой инспекции об отсутствии оснований для  производства налоговых вычетов в сумме 1 652 551 руб. является обоснованным.

На основании изложенного, суд считает, что заявление   ЗАО «Дако-Леспром» не подлежит удовлетворению.

По мнению суда первой инстанции, не отвечают требованиям подпункта 5 п. 10 ст. 169 НК РФ счета – фактуры № 71 от 30.04.2006г. - НДС 207119,29 руб. № 3 от 31.01.2006 г. - НДС 3198,57 руб. № 10 от 28.02.2006 г. - НДС 2139,57 руб., № 10 от 28.02.2006 г. - НДС 2030,26 руб., № 10 от 28.02.2006 г. - НДС 2694,32 руб., № 10 от 28.02.2006 г. - НДС 2417,05 руб., всего на общую сумму 219 599,06 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налогоплательщик заявил апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, требования налогоплательщика удовлетворить полностью.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы апелляционной жалобы, указав, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам, поскольку на ГТД проставлены штампы таможенного органа «выпуск разрешен», гораздо позже, чем даты составления счетов фактур.

В отношении второго основания отказа, что в ряде счетов-фактур в нарушение подпункта 10 п. 5 ст. 169 НК РФ неверно указана ставка налога, налогоплательщик считает, что суд неправомерно согласился с налоговым органом, поскольку данное обстоятельство не расписано налоговым органом в оспариваемом решении, а изложено судом со слов представителей налогового органа.

В судебном заседании представитель налогового органа не согласился доводами апелляционной жалобы, указав, что налогоплательщик нарушил требования ст. 17 1 и 172 НК РФ.

Поскольку товар приобретен налогоплательщиком после того, как ему на ВПД таможенный орган проставил отметку «вывоз разрешен», то данный товар не мог быть отправлен по указанным ГТД, в указанный период.

В силу ст. 165 НК РФ, налогоплательщик  обязан подтвердить правомерность заявления применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, связанных с применением данной ставки. Между тем, налогоплательщик не подтвердил, что им был экспортирован товар  по указанным ГТД, приобретенный по указанным счетам-фактурам.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам.

Пунктом 2 решения налогового органа №195 от 20 сентября 2006 года, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года, налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за май 2006 года, в сумме 1 652 551 руб. – сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно решению налогового органа, основанием принятия данного решения послужило следующее.

В соответствие с пунктами 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Исходя из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пункте 1 статьи 164 НК РФ производится при представлении документов предусмотренных статьей 165 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенный зоны. По товарам (работам, услугам), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счет фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной в п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ, данные счет фактуры являются не соответствующим требованиям п.п.10 п.5 ст. 169 НК РФ, и не являются основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

В нарушение вышеуказанных статей организацией необоснованно предъявлены налоговые вычеты в сумме 1 652 551 рублей по счетам-фактурам, где дата составления, которых приходится на период после проставления региональной таможней штампа «выпуск разрешен» на грузовых таможенных декларациях.

Оценивая указанное, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно ст. 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются документы указанные в данной норме.

Как следует из материалов дела и решения налогового органа, налогоплательщик  представил в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции о правомерности отказа налоговым органом налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость является ошибочным, не соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Довод налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры не могут быть приняты в качестве подтверждения правомерности заявления налоговых вычетов при подтверждении правомерности применения ставки налогообложения 0 процентов, судом апелляционной инстанции также не может быть принят по следующим основаниям.

Согласно п. 5 ст. 205 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок применения налоговых вычетов, при этом установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, вычет налога, уплаченного поставщикам, производится при представлении налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налог, уплаченный поставщикам, принимается к вычету.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлен специальный порядок возмещения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции, облагаемой по нулевой ставке. Специальный порядок возмещения осуществляется на основании отдельной налоговой декларации, предусмотренной пунктом 7 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки налогообложения.

Таким образом, из содержания указанных норм следует, что одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение экспорта именно того товара, по которому в декларации по ставке 0 процентов заявлен вычет.

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации является счет-фактура. Таким образом, при доказанности экспорта товара и права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов должен представить счет-фактуру на приобретение им именно того товара, который впоследствии был реализован на экспорт. Следовательно, налогоплательщик должен доказать обстоятельства, обосновывающие его право на применение вычета по операциям, связанным с экспортом.

Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в таможенном режиме экспорта, представляется грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории.

В соответствии со статьей 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом, по заявлению декларанта. При установлении такого срока учитывается срок, необходимый декларанту для получения сведений, достаточных для подачи полной и надлежащим образом заверенной таможенной декларации. Предельный срок подачи полной и надлежащим образом заверенной декларации составляет 90 дней со дня, следующего за днем