Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2007 по делу n А19-26671/06-45. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                     Дело №А19-26671/06-45

04АП-1988/2007

«19» июня 2007 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2007 года

Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2007 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Е. В. Желтоухова, Т. О. Лешуковой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Ю. В. Мелентьевой,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Контакт» на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Иркутской области от 27 марта 2007 года по Делу № А19-26671/06-45 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Контакт» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным Решения № 11-50 от 12.09.2006 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и по встречному заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу к Обществу с ограниченной ответственностью «Контакт» о взыскании 258269 руб. 30 коп.

(суд первой инстанции Рудых А. И.)

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Винничек Н. П. – представитель по доверенности от 29.01.2007 г.;

от заинтересованного лица: Полякова Е. А. – начальник юридического отдела, представитель по доверенности № 03-01 от 09.01.2007 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Контакт» обратилось в суд с требованием, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным Решения № 11-50 от 12.09.2006 г. о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1290346 руб. 54 коп., пени в сумме 83083 руб., налоговые санкции в сумме 266941 руб. 50 коп.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы РФ № 5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее налоговый орган) обратилась в суд со встречным требованием к Обществу с ограниченной ответственностью «Контакт» (далее ООО «Контакт») о взыскании 258269 руб. 30 коп.

Решением суда первой инстанции от 27.03.2007 г. заявленные требования ООО «Контакт» удовлетворены частично. Решение налогового органа № 11-50 от 12.09.2006 г. признано незаконным, как несоответствующее Налоговому Кодексу РФ в части налоговых санкций (пункт 1, подпункт «а» пункта 2.1) в суммах: 8672 руб. 20 коп., 29375 руб. 96 коп., 5998 руб. 50 коп.; единого налога (подпункт «б» пункта 2.1) в суммах: 43361 руб. 02 коп., 29992 руб. 50 коп., 146879 руб. 81 коп.; соответствующих сумм пени: 10905 руб. 25 коп., 2719 руб. 03 коп., 13315 руб. 68 коп. В удовлетворении остальной части требований – отказано.

По встречному заявлению требования налогового органа удовлетворены частично. С ООО «Контакт» взыскано штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 100000 руб. В удовлетворении остальной части встречных требований – отказано.

Как следует из решения, суда первой инстанции, основанием для частичного удовлетворения требований ООО «Контакт» послужил вывод суда о том, что документы, представленные ООО «Контакт» в подтверждение расходов в сумме 406898 руб. от ООО «Сибтрекс», не доказывают, что оплата железнодорожного тарифа производилась ООО «Труд» не от своего имени, а за заявителя в счет погашения заемных обязательств. Кроме того, не подтверждены расходы на сумму 6581690 руб. в связи с несоблюдением процедуры передачи векселя, так как отсутствует последовательность его передачи.

Встречные требования налогового органа о взыскании суммы штрафа удовлетворены частично с учетом применения судом положений статей 112, 114 НК РФ.

Не согласившись с решением суда первой инстанции ООО «Контакт» обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта, в связи с неправильным применением судом норм материального и процессуального права.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласился, указав, что ООО «Контакт» не подтвердило расходы в сумме 406898 руб. и в сумме 6581690 руб.

Вместе с тем, налоговый орган в суде апелляционной инстанции указал на необоснованное снижение судом суммы штрафных санкций до 100000 руб. В остальной части налоговая инспекция с решением суда согласилась, указав в суде апелляционной инстанции на его законность и обоснованность.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части, согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ и в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и изучив доводы сторон, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Контакт» по вопросу соблюдения налогового законодательства за 2004 г. – 2005 г.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г. – 2005 г.

По результатам проверки составлен Акт № 11-91 от 18.08.2006 г.

На основании результатов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа было принято Решение № 11-50 от 12.09.2006 г. о привлечении ООО «Контакт» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 266941 руб. 50 коп. Обществу доначислен единый налог за 2004 г. в сумме 43361 руб. 02 коп., за 2005 г. в сумме 1291346 руб. 54 коп., а так же пени за неуплату сумм налога в общей сумме 83083 руб. 81 коп.

В апелляционной жалобе ООО «Контакт» обжалует решение суда первой инстанции в связи с выводом суда о непринятии расходов за 2005 г., в связи с тем том, что документы, представленные ООО «Контакт» в подтверждение расходов в сумме 406898 руб. от ООО «Сибтрекс» не доказывают, что оплата железнодорожного тарифа производилась ООО «Труд» не о своего имени, а за заявителя в счет погашения заемных обязательств, не подтверждены расходы на сумму 6581690 руб. в связи с несоблюдением процедуры передачи векселя, так как отсутствует последовательность его передачи.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ ООО «Контакт» является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Согласно статьям 346.14, 346.16 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы,  уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты

Согласно статьям 346.18, 346.21 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, основанием для непринятия налоговым органом расходов по оплате поставленной продукции ООО «ПродИнвест» векселями ООО «Труд» явился вывод налогового органа об отсутствии у ООО «Контакт» документального подтверждения расходов.

Согласно представленным в материалы документам ООО «ПродИнвест» выставлена ООО «Контакт» счет-фактура № 0000097 от 04.04.2005 г. за лес на сумму 6581690 руб. В соответствии с Актом передачи ООО «Контакт» от ООО «Труд» были получены векселя № 004 от 21.04.2005 г. на сумму 3000000 руб. и № 005 от 21.04.2005 г. на сумму 3581690 руб., которыми ООО «Контакт» рассчиталось за приобретенный товар с ООО «ПродИнвест».

По мнению суда апелляционной инстанции, сумма 6581690 руб. не является фактически оплаченной в силу следующего.

Согласно ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии со ст. 145 ГК РФ права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать:

1) предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);

2) названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

3) названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).

Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, - индоссата. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение). Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществлять права, удостоверенные ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.

В соответствии с главой 1, пунктов 11 – 14, 16 главы 2 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе» к простому векселю применяются постановления, относящееся к переводному векселю и касающиеся индоссамента.

Всякий переводный вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.

Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным.

Частичный индоссамент недействителен.

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.

Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан индоссантом.

Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент). В этом последнем случае индоссамент, для того чтобы иметь силу, должен быть написан на обороте переводного векселя или на добавочном листе.

Индоссамент переносит все права, вытекающие из переводного векселя.

Лицо, у которого находится переводный вексель, рассматривается