Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А33-19963/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«07» мая 2010 г.

Дело №

А33-19963/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «29» апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          «07» мая 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Бычковой О.И., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Плинокосовой М.А.

при участии в судебном заседании:

от заявителя (ООО «Ресурс-Т») – Ладыгиной А.П., представителя по доверенности от 20.11.2009;

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                                   г. Красноярска) – Бессекерновой Е.П., представителя по доверенности от 10.07.2009; Кухар Н.А., представителя по доверенности от 06.04.2010;

  рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска на решение Арбитражного суда Красноярского края от «08» февраля 2010 года по делу  №А33-19963/2009, принятое судьей Щелоковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ресурс-Т» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (далее – инспекция, налоговый орган), измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 09.07.2009 № 11-45  в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 367 437 рублей 68 копеек, налога на добавленную стоимость в сумме                           1 025 573 рубля 07 копеек, начисления пени за неуплату налогов в сумме 440 802 рубля 12 копеек, а также привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 159 534 рубля 04 копейки.

Решением Арбитражного суда Красноярского края  от 08 февраля 2010 года требование общества удовлетворено.

Инспекция обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Из апелляционной жалобы следует, что обществом при выборе контрагентов не проявлена должная осторожность и осмотрительность; реальность совершения хозяйственных операций с обществами «Элвайс» и «Аргус», на основании которых заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль не доказана обществом, первичные документы и счета-фактуры не соответствуют требованиям, предъявляемым законодательством к их оформлению.

Налоговый орган считает ошибочным вывод суда о том, что протокол допроса Преснова Алексея Павловича является недопустимым доказательством и необоснованным отказ в удовлетворении ходатайства об истребовании материалов уголовного дела №18000191.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

В соответствии  со статьями 159, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд отказал в удовлетворении ходатайств налогового органа об истребовании уголовного дела №18000191 для ознакомления с ним, представления дополнительных доказательств в обоснование своей позиции и о приобщении к материалам дела копии поручения №2.11-08/8362 о допросе свидетеля, письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю от 14.04.2010 №07-06/01414дсп, протокол допроса Преснова А.П. от 03.06.2009 №86, поскольку инспекция не обосновала невозможность представления указанных доказательств и заявления ходатайства при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2005 по 31.10.2008.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное применение при исчислении налога на добавленную стоимость налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным контрагентами – обществами «Аргус» и «Элвайс», а также неправомерность включения обществом в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у данных поставщиков.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт от 17.06.2009 № 11-39, который вручен обществу 18.06.2009.

Обществом 01.07.2009 в инспекцию представлены возражения на акт проверки.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки и возражений налогоплательщика, при участии представителей общества – Утиной В.В. и Ладыгиной А.А., налоговым органом принято решение от 09.07.2009 № 11-45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением признано, необоснованным применение налоговых вычетов и отнесение на расходы затрат на приобретение товаров по сделкам с обществами «Аргус» и «Элвайс». На основании указанного решения налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, соответствующие суммы пени и штрафов.

Решение № 11-45 в апелляционном порядке обжаловалось обществом в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы управлением принято решение от 02.11.2009 № 12-0855 об оставлении апелляционной жалобы общества без удовлетворения.

Считая решение от 09.07.2009 № 11-45 в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль незаконным, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры принятия оспариваемого решения от 09.07.2009 № 11-45, так как налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения обществу возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрение материалов проверки и представлять свои объяснения.

В проверяемый период в соответствии со статьей 143 Кодекса общество являлось налогоплательщиком  налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Кодекса сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171  Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг). До 01.01.2006 для применения налоговых вычетов необходимо наличие документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость поставщику товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адреса и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) продавца, покупателя, грузополучателя, грузоотправителя.

Пунктом 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии со статьей 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Как следует из оспариваемого решения от 09.07.2009 № 11-45, налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2006 - 2007 годы на основании счетов-фактур, выставленных обществами «Аргус» и «Элвайс» в связи с поставкой товаров. По сделкам с указанными контрагентами налоговый орган также не принял расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Заявителем в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, представлены договор от 26.03.2007 № 0326/01-07 на поставку товаров, заключенный с обществом «Аргус»; счета-фактуры, от 26.03.2007 № 24, от 02.04.2007 № 26, от 05.04.2007 № 31, от 06.04.2007 № 33, от 06.04.2007 № 34, выставленные обществом «Аргус» в адрес общества на оплату поставленных товаров; договор от 16.10.2006 № 1016/01-06 на поставку товаров, заключенный с обществом «Элвайс»; счета-фактуры, от 01.11.2006 № 86, от 10.11.2006 № 91, от 10.11.2006 № 92, от 30.11.2006 № 127, от 01.12.2006 № 129, от 12.12.2006 № 139, от 05.02.2007                                 № 32, выставленные обществом «Элвайс» в адрес заявителя на оплату поставленных товарно-материальных ценностей и товарные накладные к ним.

При проведении выездной налоговой проверки  налоговым органом были осуществлены мероприятия налогового контроля, которыми установлены следующие обстоятельства.

Между обществом (покупатель) и ООО «Аргус» (поставщик) заключен договор поставки от 26.03.2007 №0326/01, по которому поставщик обязался поставить заявителю продукцию в ассортименте по согласованию сторон. Договор со стороны ООО «Аргус» подписан директором Ковалевым Н.Н. Согласно пунктам 3.1, 3.4 договора продукция отгружается самовывозом, транспортом поставщика или железнодорожным транспортом, при этом поставщик передает покупателю оформленные в соответствии с законодательством документы, в том числе товарно-транспортную накладную.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району                            г. Новосибирска (письмо от 26.01.2009, № 02-05/00548), где общество «Аргус» состоит на налоговом учете с 22.12.2006, организация не относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена обществом за 9 месяцев 2007 года, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость