Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n А33-15047/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«04» мая 2010 г.

Дело №

А33-15047/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «29» апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          «04» мая 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Бычковой О.И., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (ООО «Славнефть-Красноярскнефтегаз»): Гаврикова А.В., представителя по доверенности от 05.10.2009, Степанова В.В., представителя по доверенности от 22.03.2010;

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю): Ермоленко А.А., представителя по доверенности от 26.04.2010; Кучумова М.В., представителя по доверенности от 03.07.2009 №30; Шевалда Л.Г., представителя по доверенности от 19.10.2009 №44;

  рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю  на решение Арбитражного суда Красноярского края от «15» января 2010 года по делу  №А33-15047/2009, принятое судьей Щелоковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Славнефть-Красноярскнефтегаз» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании  недействительным решения от 05.03.2009 №10                «О привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме  3 944 932 рублей 20 копеек, за 2006 год в сумме 5 344 546 рублей 20 копеек, уменьшения убытка, заявленного при исчислении налога на прибыль организаций, за 2005 год в сумме 56 506 422 рубля, за 2006 год в сумме 34 474 500 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края  от 15 января 2010 года требование общества удовлетворено.

Инспекция обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Из апелляционной жалобы следует, что переданная на баланс общества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал скважина К-9 была ликвидирована на основании заключения Енисейского межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору, приказа общества от 23.08.2005 №39 в связи с нахождением данной скважины в водоохранной зоне и неоднократными требованиями природоохранных органов.

Поэтому инспекция считает, что расходы в сумме 12 422 576 рублей на строительство (бурение) и ликвидацию скважины не относятся к расходам на освоение природных ресурсов, предусмотренным статьей 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), поскольку ликвидация скважины К-9 связана с устранением нарушений правил природопользования территории водоохраной зоны.

Также обществом по договору купли-продажи от 20.01.2002 № 645-02/15-1 была приобретена поисковая скважина К-305, которая на основании приказа общества от 18.04.2005 №18/1, заключения Енисейского межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору была ликвидирована как законсервированная в ожидании организации добычи. На момент ликвидации затраты на строительство (бурение) и ликвидацию поисковой скважины К-305 составили 78 538 346 рублей.

Инспекция считает, что признание расходов на строительство (бурение) и ликвидацию скважин К-9 и К-306 произведено налогоплательщиком в нарушение пункта 3 статьи 261 Кодекса, так как заявитель не уведомил Управление по недропользованию по Красноярскому краю о прекращении на Куюмбинском лицензионном участке геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ в связи с их бесперспективностью.

По мнению инспекции, работы по демонтажу скважины К-9 не являются реализацией товаров (работ, услуг) и объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в понимании статей 39, 146  Кодекса, следовательно, сумм налога, предъявленные подрядной организацией, осуществлявшей демонтаж скважины, в соответствии со статьей 170 Кодекса не подлежат вычету.

Налоговый орган, руководствуясь статьями 170, 171, пунктами 2 и 3 статьи 261, статьей 325 Кодекса  считает, что поскольку затраты, связанные со строительством и ликвидацией поисковой скважины, необоснованно включены обществом в состав расходов в целях налогообложения прибыли,   налогоплательщиком не может быть применен  вычет налога на добавленную стоимость в отношении проведенных работ по строительству и монтажу этой скважины.

Кроме того, инспекция указывает, что обществом нарушен пункт 2 статьи 171 Кодекса в связи с применением налогового вычета в сумме 22 880 рублей на основании счета-фактуры от 31.03.2005 №2, в котором сумма налога на добавленную стоимость не выделена.

В дополнении к апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что обществом не были понесены расходы на строительство поисковой скважины К-9 в сумме 6 658 604 рубля, так как она получена в 2002 году в качестве дополнительного вклада в уставный капитал.

Инспекция считает, что поисковые скважины в последующем могут быть переведены в состав эксплуатационных, поэтому расходы по дооборудованию поисковой скважины К-9, а также расходы по приобретению и строительству поисковой скважины К-305  в соответствии с              пунктом 4 статьи 325 Кодекса увеличивают стоимость основных средств и при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету через амортизационные отчисления. При этом инспекция указывает, что данные расходы неправомерно признаны в 2005 и 2006 годах, так как фактически были произведены в 2002-2003 годах.

Расходы на ликвидацию поисковых скважин, по мнению инспекции, не предусмотрены статьей 261 Кодекса и не могут быть учтены в порядке подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса, поскольку приведение объекта в состояние, обеспечивающее сохранность месторождений, охрану окружающей природной среды не может быть признано ликвидацией.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, полагая, что расходы на строительство и ликвидацию поисковых скважин К-9 и К-305 относятся к расходам на освоение природных ресурсов и должны учитываться в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном пунктами 1,2 статьи 261 Кодекса. Также заявитель считает, что работы по строительству и ликвидации поисковых скважин направлены на добычу и реализацию углеводородов Куюмбинского лицензионного участка, то есть связаны с операциями, подлежащими налогообложению налогом на добавленную стоимость, поэтому общество правомерно предъявило к вычету суммы налога, предъявленные подрядчиками за выполнение указанных работ.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверки общества, по результатам которой составлен акт проверки от 30.12.2008 № 85, в котором зафиксированы нарушения в исчислении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за 2005-                     2006 годы.

По налогу на прибыль налоговый орган указал на несоблюдение требований статьи 261 Кодекса при включении в расходы на освоение природных ресурсов расходов на строительство и ликвидацию поисковых скважин (по скважине К-9 – на общую сумму 12 442 576 рублей, по скважине  К-305 – на общую сумму 78 538 345 рублей).

Расходы на строительство (бурение) и ликвидацию поисковых скважин не приняты в целях налогообложения, поскольку скважины не были ликвидированы по причине выполнения ими своего назначения (скважина К-9 ликвидирована по категории IV, пункт «г», как расположенная в водоохраной зоне; скважина К-305 ликвидирована по категории IV, пункт «в», как законсервированная в ожидании добычи). Налоговый орган отметил, что к IV категории относятся скважины, ликвидируемые по технологическим, экологическим и другим причинам. В результате допущенного нарушения расходы в целях налогообложения прибыли завышены в 2005 году на сумму 56 506 422 рублей, за 2006 год – 34 474 500 рублей.

Также инспекция признала, что обществом неправомерно заявлен вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного подрядчиками за выполненные работы по строительству (бурению) и  ликвидации поисковых скважин, не используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за октябрь-декабрь 2005 года на сумму                        3 944 932 рубля 20 копеек, за январь 2006 год – 5 344 546 рублей 20 копеек.

Уведомлением от 11.01.209 № 13-24/9 инспекция известила общество о рассмотрении материалов проверки 04.02.2009. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом 04.02.2009 вынесены решение № 37 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля  и решение № 37/1 о продлении срока рассмотрения материалов проверки.

Уведомлением от 20.02.2009 № 13-24/10 инспекция известила общество о рассмотрении материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля на 05.03.2009.

Рассмотрение материалов проверки проводилось в присутствии представителей общества (протокол от 05.03.2009).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 05.03.2009  № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым в связи  с указанными нарушениями уменьшены убытки за 2005 год на сумму                              56 506 422 рублей, за 2006 год на сумму 34 474 500 рублей; дополнительно начислен налог на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 3 944 932 рублей 20 копеек  (октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года), за январь 2006 год  в сумме 5 344 546 рублей 20 копеек.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю принято решение от 05.06.2009                         № 12-0373, которым решение инспекции от 05.03.2009 № 10 оставлено без изменения.

Общество оспорило решение инспекции от 05.03.2009 №10 в указанной части в судебном порядке, полагая, что расходы на строительство (бурение) поисковых скважин и их ликвидацию соответствуют статьям 261, 325 Кодекса, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядчиками при выполнении указанных работ, применены в соответствии со статьями 171, 172 Кодекса.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Из статьи 252 Кодекса следует, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Статьей 253 Кодекса определено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на освоение природных ресурсов.

Согласно пункту 1 статьи 261 Кодекса в расходы на освоение природных ресурсов включаются, в частности, расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых.

Следовательно, затраты на осуществление всех работ, непосредственно связанных с поиском и разведкой месторождений (залежей) нефти и газа, относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Порядок проведения работ по поиску, разведке, оценке и разработке нефти и газа определены Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ (далее - Положение), утвержденным приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 № 126 (далее - приказ Минприроды № 126).

Из указанного Положения следует, что поисково-оценочные и разведочные работы являются стадиями (этапами) геолого-разведочного процесса.

При этом на каждой из этих стадий применяется бурение соответствующих скважин.

Согласно классификации скважин, приведенной в приложении 2 к приказу Минприроды                № 126, скважины подразделяются на опорные, структурные, поисково-оценочные, разведочные, эксплуатационные и другие в зависимости от цели, для которой они используются на определенной стадии работ. Однако все эти скважины бурятся в рамках работ геолого-разведочного процесса, а следовательно, затраты на строительство (бурение) любых скважин относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов регламентирован статьей 325 Кодекса, исходя из которой в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов (в том числе скважин), которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, такие расходы подлежат учету при начислении сумм амортизации этих объектов основных средств (пункт 4 названной статьи). В остальных случаях расходы на освоение природных ресурсов относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, по правилам статьи 261 Кодекса.

В частности, в силу абзаца седьмого пункта 3 статьи 325 Кодекса в случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов, осуществленных по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном статьей 261 Кодекса.

Однако, как следует из приложения 2 к приказу