Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.02.2010 по делу n А33-13346/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

деятельность в любом случае носит инвестиционный характер, и  толкование положений подпункта 4 пункта 3 статьи 39, подпункта 3 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса,  приведенное судом первой инстанции, исключает обложение налогом на добавленную стоимость строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления. Однако такое толкование противоречит подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, которым строительно-монтажные работы определены самостоятельным  объектом налогообложения.

Также суд апелляционной инстанции учитывает, что по условиям договора от 15.11.2004 заявителем самостоятельно осуществляются затраты на реконструкцию объекта, Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Канска денежные средства и имущество в инвестиционных целях для реконструкции здания налогоплательщику не передавались, объект реконструкции не предназначен для продажи третьим лицам,  находится на правах аренды у заявителя и после завершения инвестиционного проекта подлежит передаче в общую долевую собственность общества и муниципального образования.

С учетом положений изложенных норм и фактических обстоятельств по делу, суд апелляционной инстанции считает, что  обществом работы по реконструкции существующего здания за счет собственных средств выполнены самостоятельно для собственного потребления, что подтверждается наличием затрат на капитальные вложения, учитываемые на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств», начислениями заработной платы работникам и произведенными начислениями единого социального налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (пункт 2 статьи 159 Кодекса).

Федеральным законом от 22.07.2005  №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21                     части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»  в пункт 10 статьи 167 Кодекса внесены изменения, согласно которым с 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления  является последний день месяца каждого налогового периода.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 названного Федерального закона суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненных с 01.01.2005, подлежат исчислению исходя их фактических расходов на объем работ, выполненных по 31.12.2005 (включительно), моментом определения налоговой базы является 31.12.2005.

Из оспариваемого решения следует, что общество в течение проверяемого периода осуществляло капитальные вложения в объекты недвижимости. Бухгалтерский учет велся на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств», по счету учитывалось несколько строящихся объектов, в том числе  «ЦСО Космос» - реконструкция муниципального имущества. Выполнение строительно-монтажных работ осуществлялось собственными силами, что также подтверждается начислениями заработной платы работникам и произведенными отчислениями единого социального налога, и с привлечением подрядных организаций.

Стоимость работ, выполненных подрядчиками согласно актам выполненных работ, инспекцией в налоговую базу в целях  налогообложения строительно-монтажных работ для собственного потребления не включены.

Налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 01.01.2005 по 31.12.2005 на момент определения налоговой базы составила 1 022 876 рублей, сумма налога на добавленную стоимость – 184 118 рублей; налоговая база за 2006 год составила 24 805 рублей, сумма налога на добавленную стоимость за январь –                         май 2006 года - 4464 рубля.

Согласно налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года, январь – май 2006 года общество не исчислило налог на добавленную стоимость со строительно-монтажных работ, выполненных  для собственного потребления.

Неполная уплата налога в связи с занижением налоговой базы является основанием для начисления обществу пеней в соответствии со статьей 75 Кодекса и привлечения к ответственности в виде штрафа по статье 122 Кодекса.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан ошибочный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления обществу 188 582 рублей налога на добавленную стоимость, 19 687 рублей пеней, 2659 рублей штрафа по данному налогу.

2) Налог на имущество с сумм капитальных вложений в реконструкцию арендованного здания.

В силу статьи 373 Кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений Приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 07.05.2003) счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998, пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001(далее – ПБУ 6/01), пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н от 13.10.2003, под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные   и   регулирующие   приборы   и   устройства,   вычислительная   техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России №147н от 12.12.2005, действующей с 01.01.2006, с целью принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 также предусмотрено, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Таким образом, если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выпол­нения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации.

Из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, указано, что допускается принятие на учет  объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В соответствии с пунктом 38 названных Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 30.10.1997 № 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ к капитальном строительстве» утверждена форма акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14), который является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных средств всех форм собственности.

Кроме того, согласно частям 1, 2 статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

Для ввода объекта в эксплуатацию застройщик обращается в федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления, выдавшие разрешение на строительство, с заявлением о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства, внесения изменений в документы государственного учета реконструированного объекта капитального строительства (часть 10 статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на имущество возникает у организации с момента принятия объекта основных средств к учету по счету 01 «Основные средства». Государственная регистрация права собственности на объекты основных средств (имущество) не влияет на обязанность организации по исчислению и уплате налога на имущество организаций.

Из условий договоров аренды и инвестиций в реконструкцию объекта недвижимости, объяснений представителей сторон следует, что переданное в аренду нежилое здания переменной этажности культурно-зрелищного назначения общей площадью  660,40 кв.м. (литер Б), расположенное по адресу: Красноярский край, г. Канск, ул. Московская, здание № 82, эксплуатируется налогоплательщиком. Вместе с тем, в отношении указанного здания обществом в установленном законодательством порядке осуществляется реконструкция в виде увеличения этажности и полезной площади, доказательства завершения реконструкции (акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14), разрешение на ввод в эксплуатацию завершенного реконструкцией объекта) в материалах дела отсутствуют.

Также условиями  договора инвестиций в реконструкцию объекта недвижимости следует, что по окончании реконструкции и проведения независимой оценки объект поступает в общую долевую собственность муниципального образования и инвестора.

В связи с тем, что в настоящее время акт приемки законченного строительством объекта не составлен, документы, свидетельствующие о фактическом использовании неотделимых улучшений арендованного объекта, возникшим в результате реконструкции,  отсутствуют, доля собственности общества  в реконструируемом объекте не определена, у налогоплательщика отсутствуют основания для учета как самого объекта, так и капитальных вложений в него в качестве основного средства.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение правомерно признано недействительным в части доначисления налога на имущество в сумме 649 233 рубля, 125 061 рубля пеней и 198 042 рублей штрафа по данному налогу.

Поскольку выводы суда первой инстанции по эпизоду, касающемуся доначисления налога на добавленную стоимость, сумм пеней и штрафа по данному налогу, основаны на неправильном применении норм материального права, апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части признания недействительным решения инспекции от 31.03.2009 №325 в части доначисления 188 582 рублей налога на добавленную стоимость              19 687 рублей пеней и 2659 рублей штрафа по данному налогу с принятием в отмененной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от «09» ноября 2009 года по делу                            № А33-13346/2009 отменить в части признания недействительным решения от 31.03.2009 №325 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Красноярскому краю  в части доначисления 188 582 рублей налога на добавленную стоимость  19 687 рублей пеней и                     2659 рублей штрафа по данному налогу. В отмененной части принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В остальной части указанное решение суда оставить без изменения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

Л.А. Дунаева

Л.Ф. Первухина