Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 по делу n А33-14307/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«18» февраля 2010 года

Дело №

А33-14307/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «04» февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          «18» февраля 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего: судьи Дунаевой Л.А.,

судей: Борисова Г.Н., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Скрипниковой И.П.,

при участии:

от заявителя (общество с ограниченной ответственностью «Крас-Бус»): Сергеевой М.В., представителя по доверенности от 30.04.2009;

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю): Хворовой Л.С., представителя по доверенности от 21.04.2009 № 04-23,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Крас-Бус» на решение Арбитражного суда Красноярского края от 21 октября 2009 года по делу № А33-14307/2009, принятое судьей Куликовской Е.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Крас-Бус» (далее – заявитель, общество, ООО «Крас-Бус») обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании частично недействительными решений от 12.12.2008 № 836, 980.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 21 октября 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований на том основании, что заявителем выполнены все необходимые условия для получения вычета по налогу на добавленную стоимость по лизинговым услугам; к спорным правоотношениям не подлежат применению положения пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании с апелляционной жалобой не согласились, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

20.10.2008 ООО «Крас-Бус» представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2008 года. Согласно данной декларации сумма НДС, исчисленная к возмещению за данный налоговый период, составила 6 642 750 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, в ходе которой было установлено неправомерное занижение НДС с реализации товара (работ, услуг) в сумме 813 рублей и  завышение суммы НДС, подлежащего вычету из бюджета, в сумме 4 300 888 рублей.

По результатам проверки составлен акт от 31.10.2008 №7474.

Уведомлением от 10.11.2008 №13-08/2/19958 налоговый орган известил общество о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки 03.12.2008 в 14 часов 00 минут. Уведомлением от 19.11.2008 №13-08/2/20592 налоговый орган известил о переносе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 12.12.2008 в 14 часов 00 минут.

24.11.2008 обществом представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки от 14.11.2008 № 582.

12.12.2008 заместителем начальника налогового органа в присутствии уполномоченного представителя общества рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки с учетом возражений налогоплательщика и вынесены решения № 980 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», №836 «О возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению», которым, в том числе отказано обществу в возмещении НДС в сумме 4 300 507 рублей.

Указанные решения налогового органа обжалованы обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

25.05.2009 Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю вынесло решения №№12-0339, 12-0340 об отказе в удовлетворении жалоб общества.

Общество, считая, что решения налогового органа от 12.12.2008 №№ 980, 836 не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил основания для отмены судебного акта.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив процедуру привлечения общества к налоговой ответственности, суд апелляционной инстанции установил, что порядок рассмотрения материалов проверки инспекцией соблюден. Права общества, установленные статьями 21, 100, 101, 176 Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – Кодекс), были обеспечены и соблюдены.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, ООО «Крас-Бус» соблюдены условия предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган доказал законность оспариваемых решений, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 143 Кодекса ООО «Крас-Бус» в спорный период являлось плательщиком НДС. На основании пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения):

- реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Согласно пункту 4 статьи 149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Из положений пункта 4 статьи 170 Кодекса следует, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным нравам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Следовательно, налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 20.10.2009 № 9084/09.

Не соответствует толкованию вышеуказанных норм Кодекса довод заявителя о неприменении положений пункта 4 статьи 170 Кодекса к спорным правоотношениям.

Судом апелляционной инстанции установлено, что общество во 2 квартале 2008 года осуществляло операции, как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, а именно:

- оказывало услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования в соответствии с условиями договора от 01.01.2008 № 44-ЕСПБ, заключенного с ГПК «КрасноярскАвтоТранс», которые в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 149 Кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению;

- оказывало услуги по сдаче в сублизинг (аренду) автобусов организациям, а также оказывало транспортные услуги по перевозке пассажиров маршрутами междугороднего следования, операции по реализации которых облагаются НДС.

По договорам сублизинга, заключенным с ЗАО «Управляющая компания «РегионАвтоТранс», обществом получены 297 автобусов, из которых: 

- 177 автобусов переданы