Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009 по делу n А33-17275/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N 88) утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Согласно пункту 2 Постановления N 88 указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Учитывая, что Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации определен круг организаций, на которые распространяется действие данного нормативного правового акта (предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности), судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что указанный Порядок на предпринимателей не распространяется, Порядком не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу и выполнять иные обязанности, предусмотренные данным нормативным актом.

Данный вывод согласуется  с нормами Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с  пунктом 1 статьи 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Рос­сийской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (пункт 1). Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юри­дического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законо­дательством Российской Федерации (пункт 2). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установ­ленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ( пункт 3).

Следовательно, обязанность ведения бухгалтерского учета, в том числе в части оформле­ния первичных учетных документов, на индивидуальных предпринимателей не возложена.

Статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально под­твержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1). Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адво­каты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого на­логового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2).

Вышеуказанный Порядок ведения кассовых операций утвержден Центральным Банком России (а не Министерством финансов РФ).

При этом, во исполнение пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации изданы:

-  Приказ от 13.08.2002 Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпри­нимателей» (зарегистрирован в Минюсте РФ 29.08.2002 № 3756);

-  Приказ от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на­логообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» (за­регистрирован в Минюсте РФ 10.02.2009 № 13290);

-  Приказ от 11.12.2006 № 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения» (зарегистрирован в Минюсте РФ 17.01.2007 № 8778).

Перечисленные нормативные правовые акты не предусматривают обязанности индивидуальных предприни­мателей применять кассовую книгу.

В соответствии  с пунктом  5 статьи  346.26   Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подле­жащие налогообложению в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, уста­новленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации для  организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

 Однако, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе  обязанность ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Россий­ской Федерации от 22.09.1993 № 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы дея­тельности. Данный порядок регулируется исключительно Банком России.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные на­логовые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов; ведение кассовой книги, установление лимита денежных средств для них не предусмотрено.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет как нормативно необоснованный довод административного органа о том, что действующим законодательством индивидуальные предприниматели не освобождены от обязанности по соблюдению Порядка ведения кассовых операций.

Как следует из акта проверки полноты учета выручки от  17.09.2009 № 30 предприниматель осуществляет наличные денежные расчеты с применением контрольно-кассовой ма­шины Астра-100Ф заводской номер 160541, зарегистрированной в налоговом органе 28.07.2003. Согласно данным фискального отчета сумма выручки, полученная с применением контрольно-кассовой машины за период с 01.07.2009 по 26.08.2009, составляет 169700,00 рублей. Согласно журналу кассира-операциониста сумма выручки за данный период составляет 169700,00 рублей. Расхождений не установлено.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и указанным постановлением Госкомстата журнал кассира-операциониста (КМ-4) применяется для учета операций, касающихся оприходования и расхода наличных денег.

Таким образом, предприниматель производил прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением с применением контрольно-кассовой машины, что отражалось им в журнале кассира-операциониста, форма которого утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Данные этого журнала учитывались предпринимателем при ведении книги доходов и расходов. Расхождений показаний фискальной памяти с данными журнала кассира-операциониста налоговым органом в ходе проверки не выявлено.

В данном случае отсутствие у предпринимателя кассовой книги не означает неоприходование денежных средств, поскольку у предпринимателя отсутствует установленная нормативно-правовыми актами обязанность по ведению кассовой книги, установлению лимита кассы. Следовательно, состав административного правонарушения отсутствует.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что правовых оснований для привлечения предпринимателя к административной ответственности, установленной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, у административного органа  не имелось.

Довод апелляционной жалобы о том, что  в соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации Порядок ведения кассовых операций распространяется на предпринимателей, является несостоятельным.

 Согласно пункту 3 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

 Таким образом, указанной правовой нормой установлено, что к предпринимателям применяются только правила Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующие деятельность юридических лиц. Применение к предпринимателям иных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность юридических лиц, данной нормой не предусмотрено. 

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены в порядке статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 22 октября  2009 по делу № А33-17275/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

О.И. Бычкова

Судьи

Г.Н. Борисов

Н.М. Демидова