Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n А33-7482/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованным довод налогового органа о том, что доход, полученный Водясовым В.Н. от реализации печатной продукции обществу с ограниченной ответственностью «Светоч» и обществу с ограниченной ответственностью «Гостиный двор 2001», относится к доходу от предпринимательской деятельности и подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость.

Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Физические лица к числу плательщиков налога на добавленную стоимость не отнесены.

Объектом налогообложения признаются операции, перечисленные в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункты 1, 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации). Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Основанием для отказа индивидуальному предпринимателю Водясову В.Н. в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года и принятия решения от 06.11.2008 № 270 послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы и неисчислении налога с сумм выручки от реализации печатной продукции предпринимателем Водясовым В.Н. обществу с ограниченной ответственностью «Светоч» и обществу с ограниченной ответственностью «Гостиный двор 2001» .

Реализация обществу с ограниченной ответственностью «Светоч» специальной литературы оформлена счетами – фактурам от 02.11.2006 № 7 на сумму 7381,00 рубль, от 01.12.2006 № 4 на сумму 6112,00 рублей, подписанными руководителем общества с ограниченной ответственностью «Светоч» и Водясовым В.Н.

Денежные средства за реализованную специальную литературу и детективы выданы  Водясову В.Н. на основании расходных кассовых ордеров:

1) по счету-фактуре от 02.11.2006 № 7:

- от 02.11.2006 № 1480 на сумму 220,00 рублей;

- от 04.11.2006 № 1490 на сумму 713,00 рублей;

- от 07.11.2006 № 1499 на сумму 1105,00 рублей;

- от 09.11.2006 № 1513 на сумму 330,00 рублей;

- от 10.11.2006 № 1519 на сумму 512,00 рублей;

- от 11.11.2006 № 1524 на сумму 255,00 рублей;

- от 15.11.2006 № 1544 на сумму 518,00 рублей;

- от 16.11.2006 № 1549 на сумму 564,00 рубля;

- от 20.11.2006 № 1563 на сумму 603,00 рубля;

- от 22.11.2006 № 1575 на сумму 606,00 рублей;

- от 23.11.2006 № 1578 на сумму 705,00 рублей;

- от 24.11.2006 № 1585 на сумму 300,00 рублей;

- от 27.11.2006 № 1599 на сумму 300,00 рублей;

- от 28.11.2006 № 1607 на сумму 325,00 рублей;

- от 29.11.2006 № 1613 на сумму 325,00 рублей;

2) по счету - фактуре от 01.12.2006 № 4:

-   от 01.12.2006 № 1623 на сумму 611,00 рублей;

-   от 05.12.2006 № 1636 на сумму 702,00 рубля;

-   от 07.12.2006 № 1650 на сумму 708,00 рублей;

-   от 19.12.2006 № 1696 на сумму 702,00 рублей;

-   от 21.12.2006 № 1709 на сумму 505,00 рублей;

-   от 22.12.2006 № 1719 на сумму 650,00 рублей;

-   от 23.12.2006 № 1725 на сумму 410,00 рублей;

-   от 24.12.2006 № 1730 на сумму 1017,00 рублей;

-   от декабря 2006 на сумму 807,00 рублей.

Выдача денежных средств отражена в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью «Светоч».

Реализация товаров (атласов) обществу с ограниченной ответственностью «Гостиный двор 2001» произведена на основании закупочных актов от 23.10.2006 на сумму 912,00 рублей, от 27.11.2006 на сумму 520,00 рублей, от 31.12.2006 на сумму 3400,00 рублей. Иных документов, в том числе, подтверждающих получение заявителем денежных средств за реализованные товары, налоговым органом не представлено.

Во всех документах отсутствует указание на статус Водясова В.Н. как индивидуального предпринимателя.

Из пояснений налогоплательщика следует, что им была реализована букинистическая книжная продукция, приобретенная им ранее для личного использования, вне рамок осуществления им предпринимательской деятельности.

В материалы дела заявителем представлены справки о доходах физического лица за 2006 год, выданные обществом с ограниченной ответственностью «Светоч» и обществом с ограниченной ответственностью «Гостиный двор 2001». Согласно справке 2-НДФЛ доход, полученный Водясовым В.Н. как физическим лицом от общества «Светоч», полностью совпадает с суммами, отраженными в счетах - фактурах. Доход по справке от общества «Гостиный двор 2001» идентичен сумме, полученной по закупочным актам.

Согласно уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2006 год доход, полученный от общества с ограниченной ответственностью «Светоч» и общества с ограниченной ответственностью «Гостиный двор 2001» и отраженный в справках 2-НДФЛ, включен предпринимателем в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Совокупность перечисленных обстоятельств подтверждает доводы заявителя о получении дохода от реализации им в качестве физического лица обществу с ограниченной ответственностью «Светоч» и обществу с ограниченной ответственностью «Гостиный двор 2001» собственного имущества (специальной литературы, атласов). Налоговый орган доказательств обратного не представил.

Вывод суда первой инстанции о том, что наличие у заявителя статуса индивидуального предпринимателя не лишает его права на продажу собственного имущества как физического лица, является правомерным. Тот факт, что основным видом предпринимательской деятельности заявителя является оптовая торговля книгами и другой печатной продукцией не является безусловным и достаточным обстоятельством, подтверждающим доводы налогового органа. Использование сторонами при заключении сделок бланков счетов–фактур однозначно не свидетельствует об их выставлении Водясовым В.Н., как индивидуальным предпринимателем, содержание данных документов свидетельствует о фактическом оформлении сторонами актов купли - продажи товаров. При составлении указанных документов, заявитель не руководствовался требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, документы составлены в произвольной форме; отсутствуют обязательные реквизиты; в графе, в которой стоит подпись Водясова В.Н., расшифровка «индивидуальный предприниматель» зачеркнута. Кроме того, данные документы отсутствовали у налогоплательщика, налоговым органом они были истребованы у контрагентов в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, налоговый орган не доказал, что реализация заявителем собственного имущества обществу с ограниченной ответственностью «Светоч» и обществу с ограниченной ответственностью «Гостиный двор 2001», осуществлена в рамках предпринимательской деятельности и подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах, решение от 06.11.2008 № 270, вынесенное налоговым органом, в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 3305,00 и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в указанной сумме, не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно подлежит признанию недействительным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 25 августа 2009 года в обжалуемой части и для удовлетворения апелляционной жалобы. Следовательно, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 25 августа 2009 года в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Согласно пункту 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся не обжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 25 августа 2009 года по делу                         № А33-7482/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

О.И. Бычкова

Г.А. Колесникова