Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 по делу n А33-15677/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого на­логового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2).

Вышеуказанный Порядок ведения кассовых операций утвержден Центральным Банком России (а не министерством финансов).

При этом, во исполнение пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации изданы:

-  Приказ от 13.08.2002 Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпри­нимателей» (зарегистрирован в Минюсте РФ 29.08.2002 № 3756);

-  Приказ от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на­логообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» (за­регистрирован в Минюсте РФ 10.02.2009 № 13290);

-  Приказ от 11.12.2006 № 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения» (зарегистрирован в Минюсте РФ 17.01.2007 № 8778).

Перечисленные нормативные правовые акты обязанности индивидуальных предприни­мателей применять кассовую книгу не предусматривают.

В соответствии  с пунктом  5 статьи  346.26   Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подле­жащие налогообложению в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, уста­новленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации для  организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

 Однако, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе  обязанность ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Россий­ской Федерации от 22.09.1993 № 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы дея­тельности. Данный порядок регулируется исключительно Банком России.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные на­логовые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов; ведение кассовой книги для них не предусмотрено.

С учетом изложенного, доводы налогового органа о том, что с учетом  п. 5 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие предпринимателей от соблюдения Порядка ведения кассовых операций, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции как нормативно необоснованные.

Как следует из акта проверки от 31.07.2009 № 98, предприниматель осуществляет наличные денежные расчеты с применением контрольно-кассовой ма­шины Миника-1102Ф, заводской номер 1268134. С учетом уточнения налогового органа в суде первой инстанции (л.д. 42), предприниматель привлечена за административное правонарушение, совершенное в период с 11.06.2009 по 20.07.2009, сумма неоприходованной выручки составила 49 442,66 руб., а именно: 22.06.2009 – 19 954,36 руб., 07.07.2009 – 29 488,30 руб. Данные обстоятельства подтверждаются фискальным отчетом ККТ (л.д. 42-43), записями в журнале кассира-операциониста, книгой учета доходов и расходов (л.д. 22-26). При этом, в ходе проверки расхождений между данными фискального отчета ККТ и данными журнала кассира-операциониста не установлено.

Между тем, в целях установления факта неоприходования денежных средств необходимо установить расхождение между данными журнала кассира-опреациониста и кассовой книгой. Поскольку у предпринимателя отсутствует установленная нормативно-правовыми актами обязанность по ведению кассовой книги, то основания для вывода о наличии в ее действиях (бездействии) состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП, в виде нарушения порядка рабо­ты с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в неопри­ходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, отсутствуют.

Ссылка налогового органа на положения статьи 23 Гражданского кодекса Рос­сийской Федерации правомерно отклонена судом первой инстанции по следующим основаниям.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридиче­ского лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Пунктом 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что гражданское законодательство основывается, в том числе на признании равенства участни­ков регулируемых им отношений. Пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет предмет гра­жданско-правового регулирования – имущественные и личные неимущественные отноше­ния, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участ­ников.

Рассматриваемый Порядок ведения кассовых операций не относится к гражданскому за­конодательству, осуществляет властное правовое регулирование, не основанное на равен­стве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

С учетом изложенных обстоятельств, выводы суда первой инстанции о том, что действия (бездействие) пред­принимателя не образуют состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП, в связи с чем, постановление от 11.08.2009 № 684 является незаконным и подлежит отмене, соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам и изложенным нормам права.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «16» октября 2009 года по делу  №А33-15677/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

О.И. Бычкова

Н.М. Демидова