Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.12.2009 по делу n А33-9534/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

С направлением требования возбуждается процедура принудительного взыскания налога и пеней, которое должно быть произведено в пределах совокупности сроков, установленных           Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса  под требованием об уплате налога понимается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, которое согласно  статье 70 Кодекса выставляется налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки и должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 101 Кодекса на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Решение №23, принятое по итогам выездной налоговой проверки предпринимателя, датировано 15.05.2006.

Для исполнения указанного решения предпринимателю направлено требование №280800 от 19.05.2006 в пределах срока, предусмотренного статьей 70 Кодекса, на имя Баюшкиной Л.М.

Пунктами 1, 4 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 46 Кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Указанный в пункте 3 статьи 46 Кодекса срок является пресекательным, поэтому  принятые по истечении данного срока решения о взыскании задолженности признаются недействительными.

Пунктом 7 статьи 46 Кодекса  предусмотрено, что при отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Суд первой инстанции, учитывая положения статей 46, 47, 70 Кодекса, обоснованно указал, что внесудебное взыскание налогов, пеней и штрафов, начисленных решением  15.05.2006 №23, налоговый орган должен был осуществить с соблюдением совокупности следующих сроков:               10-дневного срока на направление требования об уплате налога, исчисляемого со дня принятия решения по проверке; 10-дневного срока на добровольное исполнение требования (статья 70 Кодекса); 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 году), на принятие решение о взыскании задолженности, исчисляемого по истечении срока исполнения требования.

При этом 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика, поскольку статья 47 Кодекса подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Как следует из материалов дела, срок на добровольное погашение налогоплательщиком имеющейся задолженности, предложенный требованием №280800 от 19.05.2006, установлен до 03.06.2006.

Инспекцией к открытым расчетным счетам предпринимателя в кредитных организациях выставлены инкассовые поручения от 16.06.2006 №№49855-49866 на сумму                                      596 029 рублей 72 копейки.

По причине возврата банком указанных инкассовых поручений налоговым органом были выставлены новые инкассовые поручения от 02.08.2006 №52773 - №52784.

Вместе с тем, налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие вынесение инспекцией решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Инспекцией решение №1093 о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-предпринимателя принято на основании статьи 47 Кодекса  только 12.10.2006, то есть за пределами предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса 60-дневного срока на реализацию налоговым органом процедуры внесудебного взыскания задолженности по решению от 15.05.2006 №23.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод об утрате инспекцией права на внесудебное взыскание недоимки, на которую начислены спорные суммы пеней.

Руководствуясь статьями  46, 75 Кодекса, суд обоснованно указал, что  начисление пеней является обеспечительной мерой, производной от недоимки, подлежащей уплате в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться отдельно от исполнения обязанностей по уплате налога, поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Апелляционный суд считает необоснованным довод налогового органа о том, что предприниматель с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате доначисленных по результатам выездной налоговой проверки налогов, пеней и санкций в нарушение пункта 1      статьи 22.2 Федерального закона  от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не представила заявление о внесении изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, касающиеся изменения фамилии в связи с вступлением в брак и места жительства. Неисполнение предпринимателем данной обязанности не препятствовало соблюдению налоговым органом порядка и сроков внесудебной процедуры принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции о неправомерности оспариваемых требований об уплате пеней и решений о взыскании пеней за счет имущества предпринимателя соответствуют налоговому законодательству и установленным фактическим обстоятельствам, поэтому не имеется оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от «05» октября 2009 года по делу                   № А33-9534/2009  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

О.И. Бычкова

Г.А. Колесникова