Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.11.2009 по делу n А74-3020/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

к нарушениям бюджетного законодательства или иным финансовым нарушениям.

Ссылка ответчика на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.09.2008 № 12-05-06/3637 обоснованно отклонена судом, поскольку данное письмо не является нормативным правовым актом, на основании которого арбитражные суды в соответствии с частью 1 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривают дела.

Таким образом, приобретение Госкомитетом основных средств (мебель, компьютеры, принтеры, кондиционеры, другие) на общую сумму 580 359,00 рублей за счет средств статьи       310 «Увеличение стоимости основных средств», предоставленных в виде субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на осуществление переданных полномочий Российской Федерации в области содействия занятости населения, не противоречит бюджетному законодательству.

Из оспариваемого представления следует также, что Госкомитетом в 2008 году выданы под отчет сотрудникам без их письменного заявления авансы на командировочные расходы в сумме 55 473,00 рублей и возмещены командировочные расходы в сумме 76 792,00 рублей.

Согласно пояснениям заявителя следует, что специфика работы Госкомитета не требует частых командировок. В 2008 году состоялось 13 командировок, в которые направлялось всего 10 работников. Из них только 2 работника направлялись в командировку не однажды: Ахметова И.В. – 2 раза, Соседкина О.В. – 3 раза. Получали авансы на командировочные расходы 9 работников. Учесть выданные под отчет авансы на командировочные расходы возможно и без отметки об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам, что не приводит к нарушению учета по выданным авансам. С учетом этого в Учетной политике Госкомитета отсутствует требование о письменном заявлении получателя командировочных расходов. Из акта проверки следует, что выдача средств под отчет на командировочные расходы осуществлялась после погашения предыдущего аванса. То есть к нарушению учета и кассовой дисциплины выдача денежных средств под отчет без письменного заявления получателя не привела.

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н, действующей в проверяемый период, установлен единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, бюджетных учреждениях.

Государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией через: план счетов бюджетного учета; порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета; корреспонденцию счетов бюджетного учета (приложение № 1); иные вопросы организации бюджетного учета (пункты 1, 2 Инструкции).

Согласно пункту 155 Инструкции по бюджетному учету на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам. Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Пунктами 156, 157, 158 Инструкции по бюджетному учету установлен порядок ведения аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, отражения операций по счету и учет расчетов с подотчетными лицами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Положение по учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета Госкомитета утверждено его председателем 30.01.2008. Согласно данному Положению, выдача денежных средств под отчет на командировочные расходы осуществляется на основании распоряжения председателя.

Из материалов дела следует, что выдача денежных средств под отчет получателям на командировочные расходы производилась на основании приказов и распоряжений председателя Госкомитета о командировках в соответствии с указанным выше Положением об учетной политике Госкомитета для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета. Так, в пункте 1 приказов и распоряжений Госкомитета «О командировке» (от 04.03.2008 № 15к, от 14.11.2008     № 151к, от 23.09.2008 № 126к, от 21.11.2008 № 155к, от 17.10.2008 № 139к, от 29.02.2008 № 14к, от 18.03.2008 № 7р, от 25.09.2008 № 45р) указаны: период командировки, ее цель, должность, фамилия и инициалы сотрудника, направляемого в командировку. В пункте 2 приказов и распоряжений отделу финансово-бухгалтерской деятельности и ревизионной работы Госкомитета указано отнести расходы на командировку на статьи расходов в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н.

Суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что ведение аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, операций по счету, учет расчетов с подотчетными лицами в 2008 году Госкомитетом соответствует требованиям пунктов 155, 156, 157, 158 Инструкции по бюджетному учету. Все хозяйственные операции по выдаче авансов под отчет отражены Госкомитетом на счетах бюджетного учета в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. Нарушений по отражению хозяйственных операций на счетах бюджетного учета по выдаче авансов под отчет Росфиннадзором не выявлено.

Учет расчетов с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на счете 0208000000 «Расчеты с подотчетными лицами» осуществлялся Госкомитетом в соответствии с Положением по учетной политике для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета, утвержденным председателем Госкомитета 30.01.2008, и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н.

Суд первой инстанции обоснованно признал, что последующее возмещение работодателем произведенных работниками командировочных расходов в общей сумме 76 792,00 рубля не является авансом. В пункте 155 Инструкции по бюджетному учету речь идет исключительно об авансах. Следовательно, оснований для вывода о нарушении заявителем указанной нормы в отношении суммы 76 792,00 рублей не имеется.

Таким образом, вывод ответчика о нарушении Госкомитетом бюджетного учета, выразившимся в выдаче денежных средств под отчет без письменного заявления в сумме                 132 265,00 рублей, является необоснованным.

Согласно материалам дела заявителем по оборотно-сальдовой ведомости за 2008 год счет 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» не отражен. В оборотно-сальдовой ведомости полученные лимиты бюджетных обязательств сумме 14 230 640,88 рублей не отражены в учете. В период проверки счет восстановлен. Всего в нарушение Инструкции по бюджетному учету по счетам 150105000 и 150201000 «Принятые бюджетные обязательства» не отражено в бюджетном учете 28 461 281,76 рубль. В период проверки счета восстановлены в учете.

Вместе с тем, из материалов дела и пояснений заявителя следует, что фактически в учете не был отражен только счет 150201000 «Принятые бюджетные обязательства», который в период ревизии восстановлен на сумму 14 230 640,88 рублей. Данное нарушение заявитель не оспаривает, не согласен с выводом Росфиннадзора по счету 150105000.

Так, из оборотно-сальдовых ведомостей за период с января по ноябрь 2008 года следует, что Госкомитетом счет 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» в бюджетном учете отражен. Данное обстоятельство свидетельствует о ведении учета. Счет 150105000 в учете не был отражен только в оборотно-сальдовой ведомости за декабрь 2008 года. Из пояснений заявителя следует, что в декабре произошел сбой в программном продукте «Бухгалтерия 1С», в результате чего в декабре 2008 года обороты счета 150105000 не отражены в оборотно-сальдовой ведомости. В период ревизии ревизору представлены оборотно-сальдовые ведомости с января по декабрь 2008 года, в которых движение по счету 150105000 отражено с января по декабрь 2008 года и дано устное объяснение ревизору, что в декабре 2008 года произошел сбой в программном продукте.

Согласно письму ООО «Инфоком Плюс» от 13.08.2009 № 48 в результате обновления релиза 1С: Предприятие 7.7 Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных организаций» на следующий релиз в январе 2009 года в Госкомитете произошел сбой в программе, в результате чего в оборотно-сальдовой ведомости за декабрь 2008 года, которая была сформирована после обновления релиза, обороты по счету 150105000 не отразились. По устному заявлению Госкомитета 25.02.2009 к ним был направлен специалист, сопровождающий программу 1С: Предприятие 7.7 Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» Горбунова Е.Е. для устранения сбоя. Сбой в программе устранен, счет восстановлен.

Вместе с тем в оспариваемом представлении Росфиннадзором указано, что счет 150105000 в учете не велся вообще.

Суд первой инстанции правомерно не усмотрел в действиях заявителя вменяемого нарушения бюджетного законодательства, поскольку фактические обстоятельства и материалы дела свидетельствуют о ведении Госкомитетом в проверяемый период счета 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» и отражении в оборотно-сальдовой ведомости лимитов бюджетных обязательств в сумме 14 230 640,88 рублей.

Кроме этого, счет 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» отражается в учете в корреспонденции со счетом 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств», и если счет 150103000 отражен в учете, следовательно, и счет 150105000 также отражен в учете. При проверке Росфиннадзором нарушений по ведению счета 150103000 установлено не было.

Таким образом, ответчик не доказал наличие в действиях заявителя составов вменяемых бюджетных правонарушений, за совершение которых применяются меры государственного принуждения, предусмотренные статьей 282 Бюджетного кодекса Российской Федерации, следовательно, отсутствовали законные основания для вынесения представления в оспариваемой части.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от               04 сентября 2009 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 04 сентября 2009 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Хакасия – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 04 сентября 2009 года по делу              № А74-3020/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Л.А. Дунаева

Л.Ф. Первухина