Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.10.2009 по делу n А74-2293/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое доводится до сведения налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Из содержания изложенных норм следует, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Материалами дела подтверждено соблюдение налоговым органом установленной перечисленными нормами процедуры вынесения оспариваемых решения № 62839 от 22.04.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решения № 1768 от 12.05.2009 и постановления № 1768 от 12.05.2009 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счёт имущества налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налоговым органом принято решение о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.09.2008 № 42. Решением Управления ФНС России по Республике Хакасия от 27.10.2008 № 155 решение Межрайонной ИФНС России № 1 по РХ изменено путем отмены его в части взыскания штрафа, предусмотренного п. 2 статьи 27 ФЗ от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 31 041.23 рублей: остальной части решение инспекции утверждено (т. 1, л. 102-123, 153). Таким образом, решение № 42 от 24.09.2008 вступило в силу 27.10.2008.

Следовательно, срок выставления и направления налогоплательщику требования об уплате налога, пени, штрафа по результатам выездной налоговой проверки с учетом положений статьи 6.1. Налогового кодекса Российской Федерации  - до 11.11.2008. Требование № 4134 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, начисленных на основании решения инспекции от 24.09.2008 № 42 выставлено 06.11.2008, направлено налогоплательщику 07.11.2008, то есть в пределах срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (т.1, л. 26).

В указанном требовании на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации  установлен срок для его добровольного исполнения - до 27.11.2008.

Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 28.11.2008 по делу № А74-3126/2008   удовлетворено   ходатайство   НУЗ   «Отделенческая   больница   на   станции Абакан ОАО «РЖД» о применении предварительных обеспечительных мер: до вступления в законную силу решения арбитражного суда по делу № А74-3126/2008 приостановлено действие решения   Межрайонной   инспекции   Федеральной   налоговой   службы   №   1   по Республике Хакасия от 24.09.2008 № 42  в части:

-  начисления НДФЛ в размере 10 995 606 рублей, пени по НДФЛ - 3 081 750 рублей, штрафа по НДФЛ - 2 280 801 рублей;

-  начисления ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет - 221 790,15 рублей, пени 33 837,48 рублей, штрафа- 13 316,84 рублей;

-  начисления ЕСН, зачисляемого в ФФОМС - 11 763,16 рублей, пени - 2 040,84 рублей, штрафа - 2352,63 рублей;

-  начисления ЕСН, зачисляемого в ТФОМС - 21 726,46 рублей,  пени - 2 478,79 рублей, штрафа - 4345,30 рублей;

-  начисления ЕСН, зачисляемого в ФСС, - 30 725,88 рублей, пени – 872,95 рублей, штрафа 3 684,79 рублей  (т.1, л. 147-150).

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 11.03.2009 по делу № А74- 3126/2008 решение инспекции от 24.09.2008 № 42 признано незаконным  в части начисления:

-  пени по НДФЛ - 420 560 рублей;

-  штрафа по НДФЛ - 2 260 801 рублей;

-  ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, - 221 790,15 рублей, пени - 33 837,48 рублей, штрафа- 13 316,84 рублей;

-      ЕСН, зачисляемого в ФФОМС - 11 763,16 рублей, пени - 2 040,84 рублей, штрафа 2 352,63 рублей;

-    ЕСН, зачисляемого в ТФОМС - 21 726,46 рублей, пени - 2 478,79 рублей, штрафа 4 345,30 рублей;

-    ЕСН, зачисляемого в ФСС, - 30 725,88 рублей, пени - 872,95 рублей, штрафа - 3 684,79 рублей (т. 1, л. 151-162).

В соответствии со статьей 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 11.03.2009 по делу № А74-3126/2008 вступило в законную силу 14.04.2009.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя жалобы о том, что  решение № 62839 от 22.04.2009  о взыскании налогов, пени, штрафов за счёт денежных средств на счетах в банках вынесено с нарушением двухмесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что срок, в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительной меры, не включается в предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Кодекса 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

В связи с тем, что действие  решения от 24.09.2008 № 42 было приостановлено на основании определения Арбитражного суда Республики Хакасия от 28.11.2008, срок для вынесения решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках также приостанавливается на период действия принятых арбитражным судом обеспечительных мер. Следовательно, два месяца не бесспорное взыскание недоимки необходимо исчислять с 14.04.2009, то есть со дня вступления решения арбитражного суда в законную силу.

С учетом того, что решение Арбитражного суда РХ по делу № А74- 3126/2008 от 11.03.2009 вступило в законную силу 14.04.2009, срок для вынесения решения по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации - до 14.06.2009. Решение № 62839 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или налогового агента-организации в банках принято 22.04.2009, то есть в пределах установленного срока.

В решении № 62839 от 22.04.2009 отражены суммы, подлежащие взысканию с учетом решения Арбитражного суда Республики Хакасия  от 11.03.2009 по делу № А74-3126/2008,  данное решение вручено учреждению 28.04.2009, что подтверждается уведомлением о вручении (т. 2, л. 9-11).

В связи с отсутствием денежных средств на счетах в банке, налоговый орган на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынес   решение   о   взыскании   налогов,   пеней   за   счет   имущества   налогоплательщик, организации   №   1768   от   12.05.2009   всего на сумму 13 765 256,09 рублей (т. 1, л. 22).  Данное решение вынесено в соответствии с требованиями статей 47 Налогового кодекса Российской Федерации,  направлено в адрес общества с постановлением от 12.05.2009 № 1768 (т. 1, л. 23, т.2, л. 17).

С учетом изложенного, довод заявителя жалобы о нарушении налоговым органом процедуры взыскания налогов, пени, штрафов за счет денежных средств и незаконности решения и постановления от 12.05.2009 № 1768 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счёт имущества налогоплательщика, является необоснованным.

Суд апелляционной инстанции отклоняет как несостоятельный довод апелляционной жалобы о том, что предварительные обеспечительные меры по делу № А74-3126/2008 в предусмотренном частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса порядке отменены не были, поэтому налоговый орган не имел правовых оснований для вынесения оспариваемых решений и постановления.

Как следует из частей 4, 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по своей правовой природе обеспечительные меры в арбитражном процессе носят временный характер и сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.

В силу части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

В соответствии с пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 55 от 12.10.2006 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" при обжаловании решений налоговых органов или территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации о взыскании штрафов, а также решений иных административных органов о привлечении к административной ответственности арбитражный суд приостанавливает (если имеется соответствующее ходатайство) исполнение оспариваемого решения до вынесения судебного акта.

Определением от 28.11.2008 по делу № А74-3126/2008 удовлетворено заявление налогоплательщика о принятии обеспечительных мер: приостановлено действие решения МИ ФНС № 1 по РХ от 24.09.2008 №42 в части - до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Хакасия  по делу №А74-3126/2008 (т. 1, л. 149). Таким образом, момент прекращения действия принятых судом обеспечительных мер установлен в определении суда от 28.11.2008. Решение Арбитражного суда Республики Хакасия  от 11.03.2009 по делу №А74-3126/2008 вступило в законную силу 14.04.2009. Следовательно, с 14.04.2009 обеспечительная мера прекратила свое действие.

Учитывая изложенное, налоговый орган правомерно принял меры к бесспорному взысканию задолженности в бюджет в размере 13 676 846,0 рублей. На момент принятия налоговым органом решения № 62839 от 22.04.2009, решения № 1768 от 12.05.2009 и постановления № 1768 от 12.05.2009 обеспечительные меры не действовали.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции является  законным и обоснованным, оснований для его отмены в порядке статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции 05 августа 2009 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу  - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от  05 августа 2009  года по делу № А74-2293/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.Ф. Первухина

О.И. Бычкова

Л.А. Дунаева