Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2009 по делу n А33-46/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

7  указанного Положения установлено, что  учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой), а также рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

В соответствии с указанными положениями общество отдельно учитывает выручку, полученную от оптовых хозяйственных операций (являющейся базой для исчисления и уплаты НДС) и полученную от розничных хозяйственных операций (являющейся базой для исчисления и уплаты ЕНВД). Представленная заявителем справка по выручке за 2007 год по видам деятельности  (т. 1 л.д. 119) принята  налоговым органом, произведенный расчет выручки налоговым органом  не оспаривается.

Пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по приобретению товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций по приобретению товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В соответствии с указанным порядком все поступившие от поставщиков счета-фактуры общество учитывает в книге покупок, а по итогам налогового периода (квартал) НДС по товарам, переданным на реализацию в розницу, восстанавливает.

Следовательно, применение обществом порядка восстановления сумм НДС, предусмотренного пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, является правомерным.

Довод налогового органа о том, что применяемый обществом порядок  противоречит абз. 6 п. 4 ст. 170 и п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в той части, что изначально принимается к учету НДС по товарам, которые не предназначены для опта, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Поскольку подп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи, то основания для вывода о том, что изначально весь НДС, уплаченный обществом поставщикам на основании выставленных счетов-фактур, принимается к учету ( что в соответствии  с частью 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  является одним из условий для предъявления сумм НДС к вычету)  неправомерно, отсутствуют.

Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Согласно абз. 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Таким образом, установленный абзацем 4 пункта 4 статьи 170  Налогового кодекса Российской Федерации порядок применяется в том случае, если приобретаемые товары используются как в деятельности, облагаемой НДС, так и не облагаемой.

Следовательно, применение обществом предусмотренного п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации порядка восстановления НДС и разработанная обществом методика ведения учета хозяйственных операций по видам деятельности  (п. 3.5 учетной политики)  Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе абз. 6 п. 4 ст. 170 и п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, не противоречит.

Поскольку действующим законодательством методика учета хозяйственных операций в случае осуществления налогоплательщиком продажи товаров в розницу и оптом не установлена, разработанная обществом методика ведения учета хозяйственных операций по видам деятельности не противоречит Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), а также положениям пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, то основания для применения предусмотренного п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации порядка принятия к вычету сумм налога либо учета в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отсутствуют.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Поскольку в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (вступившего в силу 30.01.2009) от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, то государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы не подлежит уплате налоговым органом.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «14» апреля 2009 года по делу № А33-46/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

О.И. Бычкова

Н.М. Демидова