Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А33-16371/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

которых выражена в денежной форме.  Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания приведенных правовых норм, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость, на доходы физических лиц и единого социального налога, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 названного Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждённых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать приведенные в указанном пункте обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Предприниматель в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль, март 2005 года, 2-4 кварталы 2005 года, 1, 2 кварталы 2006 года предъявил к вычету 1 238 676 рублей налога на добавленную стоимость, в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2005-2006 годы отнес в состав расходов в 2005 году 1 456 460 рублей 36 копеек затрат, в 2006 году 584 229 рублей 36 копеек по хозяйственным операциям с обществами «Юнитекс», «Верту», «Орион-Инвест» и  «Онтара».

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что  названные организации не имеют основных средств на балансе, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, списочная численность работников составляет 0 человек, по юридическим адресам, указанным в учредительных документах, не находятся, относятся к категории проблемных налогоплательщиков, отчетность ООО «Верту» и  ООО «Орион-Инвест» представляется с нулевыми показателями, отчетность ООО «Юнитекс» в 2005 году не представлялась. ООО «Юнитекс» и ООО «Верту» зарегистрированы по адресам, являющимся адресами массовой регистрации юридических лиц (письма МИФНС России №22 по Красноярскому краю от 05.05.2008 №14-29/03542дсп@, от 11.07.2008 №14-29/05341дсп@, от 13.05.2008 №14-29/03926дсп@, от 28.05.2008 №14-29/р/04536дсп@, от 12.05.2008 №04-18/04681дсп@, протоколы осмотра №51, №52 от 22.07.2008, от 02.04.2008, от 14.05.2008, от 18.07.2008).

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов предприниматель ссылается на приобретение у ООО «Верту» этикетировочного маркировочного комплекса в соответствии со счетом-фактурой от 10.01.2005 №23, товарной накладной, актом  о приеме-передаче объекта основных средств, кассовыми чеками на оплату стоимости оборудования наличными денежными средствами.

Пунктом 1 статьи 257 Кодекса предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,  сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Следовательно, предприниматель должна доказать факт приобретения указанного основного средства и размер расходов, связанных с его приобретением, для проверки обоснованности признания ею расходов в виде амортизационных отчислений.

Согласно информации  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю ООО «Верту» состоит на налоговом учете с 19.05.2005, последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года с нулевыми показателями, документы предоставлялись по почте; банковский счет закрыт с 08.11.2005, кассовый аппарат, реквизиты которого отражены на кассовых чеках, не зарегистрирован.

Счет-фактура от 10.01.2005 №23, полученный предпринимателем от общества «Верту», содержит недостоверные сведения (ИНН, наименование организации, адрес, руководитель организации), поскольку на момент составления данного документа, указанный контрагент предпринимателя не был зарегистрирован в качестве юридического лица.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда о том, что документы, представленные заявителем в подтверждение осуществления операций с данным поставщиком, являются недостоверными и не свидетельствуют о возникновении у сторон прав и обязанностей по соответствующим сделкам, и, следовательно, не могут подтверждать расходы, связанные с приобретением товара у такого продавца.

Согласно учредительным документам руководителем ООО «Верту» является                     Сафронов Е.А., который в ходе допроса показал, что на его имя регистрировались юридические лица, в том числе ООО «Верту»; устав, банковские карточки, оттиски печати им подписывались, отношение к финансово-хозяйственной деятельности не имеет.

Кроме того, при проведении проверочных мероприятий предприниматель не смогла предъявить налоговому органу этикетировочный маркировочный комплекс либо документы, свидетельствующие о распоряжении данным имуществом.

Допрошенные в качестве свидетелей Мисникова Н.В. и Фукалова О.М., являвшиеся работниками предпринимателя в спорный период, показали, что этикетки заказывались у поставщиков, этикетка на территории цеха не производилась.

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов по ООО «Юнитекс» предпринимателем представлены счета-фактуры и товарные накладные по приобретению сырья для производства кондитерских изделий недлительного хранения. Указанные счета-фактуры не содержат расшифровку подписи лица, их подписавшего.

Из представленных документов следует, что оплата за поставленный товар по выставленным счетам-фактурам осуществлялась по безналичному расчету через расчетный счет АКБ «Енисей» на сумму 1 069 339 рублей 20 копеек, что подтверждается платежными поручениями.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету №40702810500090100651 названного поставщика установлено, что пополнение расчетного счета происходит за счет перечисления денежных средств за различные товары и услуги, в том числе автоуслуги, строительно-монтажные работы, пиловочник, демонтаж, сырье, по договору подряда. Денежные средства с расчетного счета ООО «Юнитекс» перечислялись на покупку материалов, авиабилетов. Денежные средства в обеспечение хозяйственной деятельности не использовались.

Согласно представленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю информации (письмо от 05.05.2008 №14-29/03542дсп@),                             ООО «Юнитекс» состояло на учете в указанном налоговом органе  с 16.08.2004, снято с учета 13.03.2007  в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа. Руководителем общества являлся Мачульский Александр Валерьевич.

Налоговым органом  в соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос руководителя ООО «Юнитекс» (протокол допроса от 09.07.2008 №133), в ходе которого Мачульский А.В. указал, что фактическим  руководителем и учредителем он не являлся, за вознаграждение подписал у нотариуса документы по оформлению указанного общества. Банковские документы, документы финансово-хозяйственной деятельности общества не подписывал.

Согласно заключению эксперта №710 от 01.09.2008 подписи от имени руководителя             ООО «Юнитекс» в счетах-фактурах и накладных выполнены не Мачульским А.В., а другим лицом.

Предпринимателем в подтверждение вычетов, представлены счета-фактуры и товарные накладные на поставку сырья для производства кондитерских изделий недлительного хранения, выставленные ООО «Орион Инвест». Договор поставки с указанным контрагентом в материалы дела не представлен.

Из представленных документов следует, что оплата за поставленный товар осуществлялась через расчетный счет. Из объяснений предпринимателя следует, что товар доставлялся транспортом поставщика.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Орион Инвест» установлено, что пополнение расчетного счета происходит за счет перечисления денежных средств за различные товары и услуги, в том числе за строительные материалы, транспортно-экспедиционные услуги, промышленные товары, запасные части, аренду помещений, мебель, бетон, канализационное оборудование,  по договорам подряда. Денежные средства с расчетного счета ООО «Юнитекс» перечислялись на покупку векселей и ценных бумаг, в обеспечение хозяйственной деятельности не использовались.

Счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «Орион-Инвест» содержат подпись,  расшифровку лица их подписавшего – Данилова П.Н., не являющегося  руководителем названной организации. Руководителем и учредителем ООО «Орион-Инвест» с момента регистрации в налоговом органе в качестве юридического лица  согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц являлся Гудков Д.О., который фактически не имел отношения к указанному юридическому лицу. Общество зарегистрировано по утерянному паспорту (письмо от 30.06.2008 №06-09/1/12305, объяснения Д.О. Гудкова от 28.06.2006, от 12.07.2006). Ссылка на документы, подтверждающие полномочие Данилова П.Н. на подписание спорных первичных учетных документов, указанные счета-фактуры и товарные накладные не содержат.

Предпринимателем в подтверждение налоговых вычетов также представлены счета-фактуры и товарные накладные на поставку сырья на производство кондитерских изделий недлительного хранения, выставленные ООО «Онтара». Договор поставки, заключенный с указанным контрагентом, в материалы дела не представлен.

Оплата за поставленный товар осуществлялась наличными денежными средствами на сумму 2 626 884 рубля 74 копейки, что подтверждается кассовыми чеками. Товар согласно объяснениям  предпринимателя доставлялся транспортом поставщика.

Из ответа Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                             г. Красноярска от 12.05.2008 №04-18/04681дсп усматривается, что последняя налоговая отчетность представлена ООО «Онтара» за 4 квартал 2006 года, по адресу, указанному в учредительных документах, данная организация не находится, договоры аренды и безвозмездного пользования не заключались (протокол обследования от 18.07.2007), расчетный счет открыт в ЗАО КБ «Кедр» - 01.12.2005, закрыт – 14.08.2006.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Онтара» установлено, что пополнение расчетного счета происходит за счет перечисления денежных средств за различные товары и услуги, в том числе строительные материалы, пиловочник, за товарно-материальные ценности, электрооборудование, материалы производственного назначения, лесоматериалы, работы по договору подряда  и другое. Денежные средства с расчетного счета ООО «Онтара» перечислялись на покупку векселей и оборудования, в обеспечение хозяйственной деятельности не использовались.

Контрольно-кассовый аппарат, реквизиты которого указаны в кассовых чеках, согласно информации, полученной от Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 25.08.2008 №20-09/4/16724@, не зарегистрирован и на учете не стоит.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о невозможности реального осуществления спорными поставщиками операций в силу отсутствия у них необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что предпринимателем не доказан факт реальности поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах, выставленных обществами «Юнитекс», «Верту», «Орион-Инвест», «Онтара».

Требованием № б/н от 03.09.2008 налоговый орган запросил у предпринимателя товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку товара от указанных контрагентов в адрес покупателя. Однако транспортные документы, подтверждающие факт реальности перевозки товара поставщикам в его адрес,  заявителем не представлены.

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Характер и объем поставляемой продукции предполагают доставку товара транспортными средствами, в счетах-фактурах предприниматель указана в качестве грузополучателя,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими