Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.10.2007 по делу n А74-1051/2007. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выездной налоговой проверки до трех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о ее результатах уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Из материалов дела следует, что 15 августа 2006 года налоговым органом вынесено решение № 141 о проведении выездной налоговой проверки предпринимателя. 06 октября 2006 года решением № 167 налоговая проверка приостановлена на период с 06 октября 2006 года по 05 ноября 2006 года (31 день), акт по результатам проверки вынесен 08 декабря 2006 года.

Таким образом, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка с соблюдением сроков, определенных статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод индивидуального предпринимателя о том, что индивидуальный предприниматель и глава крестьянского (фермерского) хозяйства не являются одним юридическим субъектом и не могут рассматриваться в рамках выездной налоговой проверки является необоснованным.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» крестьянское (фермерское) хозяйство может быть создано одним гражданином и осуществляет деятельность без образования юридического лица. Согласно статье 5 вышеуказанного закона фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 N 630 государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для целей настоящего Кодекса под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (в редакции Федерального закона от 23.12.2003. № 185-ФЗ). В редакции Федерального закона от 27.07.2006     № 137-ФЗ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Глазырин Иван Николаевич был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, Усть-Абаканской регистрационной палатой 09 июня 1997 года за номером 227. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Абаканскому району Республики Хакасия 14 сентября 2004 года внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей запись об индивидуальном предпринимателе Глазырине И.Н. зарегистрированном до 1 января 2004 года, о чем выдано свидетельство серии 19 № 0574636.

18 февраля 2005 года предприниматель Глазырин И.Н. обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Хакасия с заявлением № 127 о прекращении физическим лицом предпринимательской деятельности в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности.

21 февраля 2005 года Глазырин Иван Николаевич обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Хакасия с заявлением № 124 о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

26 февраля 2005 года в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности.

01 марта 2005 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, главой которого является Глазырин Иван Николаевич, о чем выдано свидетельство серии 19 № 0340899.

Налоговой инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в период с 01.01.2003 по 31.12.2005 Глазырин Иван Николаевич осуществлял предпринимательскую деятельность, являлся индивидуальным предпринимателем.

При таких обстоятельствах налоговый орган обоснованно провел проверку в отношении предпринимателя Глазырина И.Н. Указание в преамбуле акта проверки только фамилии, имени, отчества физического лица не является существенным нарушением, влекущим безусловное признание незаконным решения налоговой инспекции. Кроме того, далее по тексту акта № 146дсп от 08 декабря 2006 года Глазырин Иван Николаевич значится как индивидуальный предприниматель. Более того, в суд первой инстанции и в суд апелляционной инстанции Глазырин Иван Николаевич обращается как индивидуальный предприниматель.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что позиция налогового органа в части утраты предпринимателем Глазыриным И.Н. права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01 марта 2005 года по 31 декабря 2005 года соответствует требованиям действующего законодательства, следовательно налоговым органом обоснованно произведен перерасчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, исходя из норм общего режима налогообложения.

В соответствии со статьей 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 11.11.2003. № 147-ФЗ).

Из пункта 2 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость  (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

В пункте 3 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень налогоплательщиков, которые не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. К ним относятся: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса; организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Таким образом, подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что не вправе перейти на уплату обсуждаемого налога индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

Индивидуальный предприниматель Глазырин И.Н. 18 февраля 2005 года обратился с заявлением в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Заявление о применении названной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер, и глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения.

По результатам рассмотрения заявления индивидуального предпринимателя налоговый орган вынес уведомление от 17 марта 2005 года № 1, которым сообщил о возможности применения Глазыриным Иваном Николаевичем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленной главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на уплату единого сельскохозяйственного налога переводится не конкретный вид предпринимательской деятельности, осуществляемой предпринимателем. Переход осуществляет индивидуальный предприниматель в целом. С учетом данного положения главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность одновременного применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей и иного режима налогообложения.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в том числе, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Законом Республики Хакасия от 22 ноября 2002 года № 59 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации введен в действие на территории Республики Хакасия названный налог в отношении, в том числе, розничной торговли.

В результате проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в период с 01 марта 2005 года по 31 декабря 2005 года предприниматель Глазырин И.Н. осуществлял розничную торговлю через собственные стационарные торговые сети за наличный расчет покупной продукции, Данное обстоятельство заявителем не оспаривается. В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 – 4 кварталы 2005 года.

Пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, приступившие в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу к осуществлению видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны перейти в отношении таких видов деятельности на применение данного специального налогового режима, начиная с того квартала (календарного месяца), в котором они приступили к осуществлению данных видов деятельности, и произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса.

При наличии прямого запрета одновременного применения системы налогообложения сельскохозяйственным налогом и единым налогом на вмененный доход позиция налогового органа в части утраты предпринимателем Глазыриным И.Н. права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01 марта 2005 года по 31 декабря 2005 года является правильной, соответствующей требованиям приведенных норм, в связи с чем налоговой инспекцией обоснованно произведен перерасчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, исходя из норм общего режима налогообложения.

Необоснованная выдача налоговым органом заявителю уведомления о возможности применения единого сельскохозяйственного налога (при наличии у него обязанности уплачивать единый налог на вмененный доход) не изменяет фактически сложившихся правоотношений, не освобождает налогоплательщика от налоговых обязательств, установленных законодательством (пунктом 3 статьи 346.2, подпунктом 4 пункта