Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.03.2009 по делу n А33-3256/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

своего представителя.

В силу пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (пункт 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из содержания изложенных норм права, рассмотрение материалов налоговой проверки с участием лица, в отношении которого проводилась проверка, или его представителя является гарантией соблюдения прав данного лица, в том числе на представление объяснений и возражений. При этом, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки на основании установленных обстоятельств и исследования всех доказательств и доводов лица, в отношении которого проводилась проверка, налоговый орган должен вынести одно из предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решений, о чем должно быть уведомлено лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель, присутствующие при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что в протоколе от 14.02.2008 не отражено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности. Таким образом, из материалов дела следует, что рассмотрение материалов проверки состоялось 21.02.2008, по результатам которого вынесено решение от 21.02.2008 об отказе в привлечении к ответственности общества с ограниченной ответственностью «Озера» за совершение налогового правонарушения. Рассмотрение материалов налоговой проверки 21.02.2008 состоялось в отсутствие ООО «Озера». Доказательств извещения ООО «Озера» о рассмотрении материалов налоговой проверки 21.02.2008 в материалы дела не представлено.

При этом, налоговый орган указывает на то, что на дату вынесения оспариваемого решения (21.02.2008) ему было известно о прекращении деятельности ООО «Ивановъ плюс» путем реорганизации в форме разделения, и о создании ООО «Озера», в связи с чем, оспоренное решение и было вынесено в отношении ООО «Озера».

Исходя из положений части 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации необеспечение возможности лица, в отношении которого  проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения  материалов налоговой проверки и необеспечение возможности налогоплательщика  представить объяснения, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов  налоговой проверки, что является  основанием  для отмены соответствующего решения налогового  органа.

Выводы суда первой инстанции о рассмотрении материалов проверки 14.02.2008 без надлежащего извещения ООО «Иванов плюс» суд апелляционной инстанции находит не соответствующими имеющимся в деле доказательствам, однако указанное обстоятельство правового значения не имеет, поскольку судом установлено, что рассмотрение материалов проверки и принятие оспоренного решения  без надлежащего извещения заявителя ( ООО «Озера») происходило 21.02.2008.

Доводы налогового органа о том, что налоговая проверка в отношении  заявителя не проводилась, налоговый орган не обязан был извещать правопреемника о рассмотрении материалов проверки, назначать новую дату рассмотрения материалов проверки, так как реорганизация общества произошла после срока, который согласно п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации дается налогоплательщику для подачи возражений по акту проверки (15 дней), подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку не соответствуют налоговому законодательству.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков. Следовательно, ООО «Озера» вправе было присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки 21.02.2008 и представлять свои объяснения и возражения.

Доводы налогового органа о том, что организации-правопреемники не воспользовались своим правом на принесение возражений от своего имени; в случае назначения новой процедуры рассмотрения материалов проверки, у налогового органа истек бы срок на принятие решения; обществом было допущено противодействие налоговому органу в осуществлении им налогового контроля и создание искусственной ситуации, когда формально нарушаются права налогоплательщика, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку указанные обстоятельства не исключают обязанность налогового органа известить лицо о рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесения по его результатам соответствующего решения. Данный вывод также не изменяет то обстоятельство, что 15.02.2008 (на следующий день после создания ООО «Озера») учредителями общества принято решение о ликвидации общества, которая в настоящее время приостановлена.

Таким образом, необеспечение налоговым органом возможности обществу как лицу, в отношении которого вынесено оспариваемое решение, и как правопреемнику лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя и представить объяснения 21.02.2008,  является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и является основанием для признания решения налогового органа от 21.02.2008 № 19/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Доводы налогового органа о том, что судом первой инстанции не дана оценка обстоятельствам и доказательствам по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.21, 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины в сумме 1 000 руб. по платежному поручению от 27.01.2009 № 1290 за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Красноярского края от «13» января 2009 года по делу № А33-3256/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

Н.М. Демидова

Л.А. Дунаева