Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.03.2009 по делу n А33-12427/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 марта 2009 года

Дело №

А33-12427/2008-03АП-154/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена в судебном заседании 03 марта 2009 года. В полном объеме постановление изготовлено 10 марта 2009 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Первухиной Л.Ф.,

судей: Борисова Г.Н., Колесниковой Г.А.,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска (г. Красноярск)

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от  26 ноября 2008  года по делу  №  А33-12427/2008, принятое судьей О.С. Щелоковой по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Абаканский опытно-механический завод» (г. Красноярск) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска о признании частично недействительным решения налогового органа № 71 от 08.09.2008,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Шпагина А.Е. – представителя по доверенности от 18.09.2008,

от налогового органа: Брысковской А.А. – по доверенности от 21.10.2008,

при ведении протокола  судебного заседания секретарём судебного заседания О.П. Станько,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Абаканский опытно-механический завод» (далее – ООО ТД «АОМЗ», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска о признании недействительным решения № 71 от 08.09.2008, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 904 136,54 руб. и пени в сумме 219 022,81 руб., а также привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа, в сумме 180 827,30 руб.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 26.11.2008 года заявленные требо­вания удовлетворены.

Не согласившись с данным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой и дополнением к ней, мотивируя следующими доводами:

-        документы, представленные ООО ТД «АОМЗ» по поставщику ООО «ТОТАЛ» в обоснование применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, являются недостоверными и противоречивыми, свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на получении необоснованной налоговой выгоды,

-        счета-фактуры содержат недостоверные сведения, составлены с нарушением требований пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации,

-        заявитель не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента,

-        отсутствие товарно-транспортных накладных свидетельствует о недоказанности перевозки запчастей и техники и не подтверждает право на вычет.

Общество  не согласилось  с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве от 03.03.2009.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Абаканский опытно-механический завод» зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Красноярска 22.12.2003 за основным государственным регистрационным номером 1032402976473, что подтверждается свидетельством серии 24 № 000403472.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО ТД «АОМЗ» по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты в бюджет налогов (сборов) за период с 01.01.2005 по 31.03.2008.

В ходе данной проверки налоговым органом выявлено неправомерное предъявление заявителем при исчислении налога на добавленную стоимость за июль – декабрь 2006 года налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «ТОТАЛ», в силу следующих причин:

- в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры общества «ТОТАЛ» подписаны неустановленным лицом, поскольку, согласно показаниям Смотрина Александра Сергеевича, являющегося по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и директором общества, он фактически руководителем общества «ТОТАЛ» не являлся, участия в экономической деятельности организации не принимал, доверенностей не выдавал, документов от имени общества не подписывал;

- по итогам анализа выписки банка о движении денежных средств ООО «ТОТАЛ» за период с 10.03.2006 по 01.02.2007 налоговый орган пришел к выводу, что общество не перечисляло денежные средства поставщикам за поставленный товар (запасные части и погрузчик – штабелер ЛТ-72Б), т.к. средства перечислялись за стройматериалы, брус, лакокрасочные материалы, наличные средства со счета не снимались, что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственных операций;

- в нарушение пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счет - фактуре № D223 от 02.07.2006 не заполнен реквизит «К платежно-расчетному документу», который, по мнению инспекции, обязателен для отражения, поскольку оплата была получена авансовыми платежами в счет предстоящих поставок.

Данные обстоятельства расценены налоговым органом как доказательства направленности действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды, что послужило основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 904 136,54 руб. (за июль - декабрь 2006 года). По итогам выездной налоговой проверки составлен акт № 56 от 30.06.2008.

Уведомлением от 09.07.2008 заявитель извещен о назначении рассмотрения возражений на акт проверки и материалов проверки на 01.08.2008. По результатам рассмотрения материалов проверки (протокол от 01.08.2008) принято решение о проведении дополнительных мероприятий от 04.08.2008 № 63. Уведомлением от 05.09.2008 заявитель приглашен на рассмотрение материалов дополнительных мероприятий (получено представителем по доверенности от 09.07.2008 Сашенькиным А.Ю.) на 08.09.2008. Рассмотрение материалов дополнительных мероприятий и материалов налоговой проверки проведено в присутствии уполномоченного представителя заявителя, по результатам которого (протокол от 08.09.2008) налоговым органом принято решение № 71 от 08.09.2008.

Обществу, в том числе, доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 904 136,54 рублей; пени по данному налогу в сумме 219 022,81 рублей. Также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 180 827,30 рублей.

Считая решение налогового органа нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта государственного органа частично недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводст­во осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участ­вующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на ос­нование своих требований и возражений.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность вынесенного судом первой инстанции решения, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной  жалобы.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорный период являлась плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом, уменьшив общую сумму налога, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из анализа положений указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им следующих условий:

- факт предъявления НДС (а в отдельных случаях факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг)),

- наличие надлежащим образом составленного счета-фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной графой;

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету;

При соблюдении указанных выше условий налогоплательщик  вправе принять к вычету, установленному статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 166 Кодекса, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов достоверной первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом документы, на которые он ссылается в подтверждение указанного права, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не доказана необоснованность получения заявителем налоговой выгоды  в виде уменьшения исчисленных сумм налога на добавленную стоимость на суммы налоговых вычетов, заявленных по операциям   с обществом ООО «ТОТАЛ».

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добав­ленную стоимость за июль - декабрь 2006 года в сумме вычетов, не принятых налоговым органом в размере 904136,54 рубля, обществом представлены следующие документы:

-   договор поставки № 25 от 10.07.2006, заключенный с  ООО «ТОТАЛ», предметом которого является реализация Поставщиком (ООО «ТОТАЛ») Покупателю (ООО «Торговый дом «Абаканский опытно-механический завод») запасных частей (т.1, л.95)

-   договор купли-продажи б/н от 05.09.2006, заключенный с обществом «ТОТАЛ», согласно которому продавец (ООО «ТОТАЛ») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Торговый дом «Абаканский опытно-механический завод») погрузчик - штабелер ЛТ-72Б (т.1, л. 123).

-   счета-фактуры к договору поставки от 10.07.2006 № 25:

№ D223 от 03.07.2006 на сумму 266 239,88 руб., в т.ч. НДС – 40 612,88 руб.;

№ D268 от 12.07.2006 на сумму 1 130 000,00 руб., в т.ч. НДС – 172 372,88 руб.;

№ D296 от 02.08.2006 на сумму 943 053,90 руб., в т.ч. НДС – 143 855,66 руб.;

№ D308 от 07.08.2006 на сумму 661 035,70 руб., в т.ч. НДС – 100 835,98 руб.;

№ D362 от 04.09.2006 на сумму 312 295,92 руб., в т.ч. НДС – 47 638,36 руб.;

№ D374 от 07.09.2006 на сумму 137 406,70 руб., в т.ч. НДС – 20 960,35 руб.;

№ D427 от 18.09.2006 на сумму 153 267,00 руб., в т.ч. НДС – 23 379,69 руб.;

№ D436 от 22.09.2006 на сумму 286 055,00 руб., в т.ч. НДС – 43 635,51руб.;

№ D518 от 02.10.2006 на сумму 365 912,10 руб., в т.ч. НДС – 55 817,11 руб.;

№ D602 от 02.11.2006 на сумму 164 983,04 руб., в т.ч. НДС – 25 166,92 руб.;

№ D604 от 03.11.2006 на сумму 73 379,48 руб., в т.ч. НДС – 11 193,48 руб.;

№ D610 от 01.12.2006 на сумму 3 488,42 руб., в т.ч. НДС – 532,13 руб.,

к договору купли-продажи техники от 05.09.2006 – счет-фактура