Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 по делу n А74-2122/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в информационном письме от 22.12.2005 № 98 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

По смыслу пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 Кодекса).

В рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты земельного налога могло быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Из материалов дела следует, что уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2003-2005 годы были представлены налогоплательщиком 14.02.2006 (согласно штампам налогового органа). Решение по результатам камеральной проверки указанных деклараций принято 20.04.2006, следовательно, не позднее месяца от указанной даты налоговый орган обязан был возвратить налогоплательщику излишне уплаченную им сумму налога.

Ссылка налогового органа на то, что при исчислении процентов необходимо учитывать срок вступления в законную силу решения арбитражного суда от 14.06.2007 по делу А74-2502/2006 (с учетом апелляционного обжалования), не обоснована нормативно. Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, либо иными законодательными актами не предусмотрены иные сроки для возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога.

Суд первой инстанции правомерно установил, что возврат налога должен был быть произведен налоговым органом не позднее 21.05.2006 (с учетом положений статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Вступление решение суда первой инстанции в законную силу 10.11.2007 означает правомерность изначально содержащихся в нем выводов и не влечет изменения сроков возврата налога, установленного законом (Налоговым кодексом Российской Федерации).

Судом первой инстанции верно установлен размер возвращенного налога и даты возврата отдельных сумм налога, а также размер необоснованно не возвращенной части налога.

Довод представителя налогового органа о правомерном зачете 118 396,32 рублей в счет уплаты пеней, задолженность по которым имелась у налогоплательщика на день проведения зачета, не основан на нормах права. Так, в соответствии со статьей 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. Неисполнение судебных актов, а также невыполнение требований арбитра судов влечет за собой ответственность, установленную настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 14.06.2007 по делу № А74-2502/2006 установлено, что на момент наступления у налогового органа обязанности по возврату излишне уплаченного налога, задолженность по земельному налогу за 2003 - 2005 годы у налогоплательщика отсутствовала. Доказательств в подтверждение задолженности по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету налоговым органом не представлено. Задолженность, возникшая позже указанного срока, не подлежит зачету при возврате налога, обязанность по возврату которого наступила ранее и была нарушена налоговым органом. У налогового органа не утрачена возможность доказать наличие такой задолженности и соблюсти порядок ее взыскания в рамках самостоятельных правоотношений. В рамках настоящего дела выяснение данных обстоятельств (с учетом преюдиции выводов по делу № А74-2502/2006) выходит за пределы предмета доказывания.

Сумма излишне уплаченного земельного налога в размере 118 396,32 рублей на дату рассмотрения дела в суде первой инстанции не возвращена. Поэтому период начисления процентов на указанную сумму - по 11 ноября 2008года - определен налогоплательщиком правильно, размер процентов в сумме 195 916,61 рублей исчислен верно.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от                14 июня 2007 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 14 июня 2007 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 17 ноября 2008 года по делу № А74-2122/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Г.Н. Борисов

Л.А. Дунаева