Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.01.2009 по делу n А33-11528/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 Кодекса.

Статья 255 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2005) устанавливает, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работ­ников с негосударственными пенсионными фондами, относятся к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Следовательно, суммы платежей (взносов) организации-работодателя по дого­ворам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если учет пенсионных взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. В случае если суммы взносов в негосударственный пенсионный фонд перечисляются организацией непосредственно на солидарный счет, указанные взносы не яв­ляются объектом обложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заключенным обществом с негосударственным пенсионным фондом «Электроэнергетики» (далее - фонд) договором негосударственного пенсионного обеспечения от 01.08.2006 № 24-2 и Пенсионными правилами негосударственного пенсионного фонда «Электроэнергетики», утвержденным решением Совета фонда 31.03.2003 № 19, предусмотрено применение со­лидарной формы ведения счетов, предполагающей, что первона­чально перечисляемые заявителем пенсионные взносы учитываются на солидарном счете, а лишь затем, по мере направления распорядительных писем, пенсионные обяза­тельства переводятся на именные счета участников.

Платежными поручениями № 6517 от 14.08.2006 на сумму 2 728 381 рубль и № 9607 от 01.12.2006 на сумму 2 728 381 рубль общество перечислило фонду пенсионные взносы. Заявителем 05.12.2006 направлено фонду распорядительное письмо об открытии именных пенсионных счетов и учете на них доли накоплений в размерах согласно прилагаемому списку, обеспечении участникам вы­платы негосударственной пенсии в соответствии с Пенсионным договором и Правилами фонда; выдаче участникам свидетельства негосударственного пенсионного фонда «Электро­энергетики».

Суммы пенсионных взносов, перечисляемые в негосударственный пенсионный фонд «Электроэнергетики» и подлежащие учету на солидарном счете, осуществлены налогоплательщиком за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, что подтверждается данными налогового регистра ДР-01-1 «Доходы и расходы по реализации товаров (работ, ус­луг), не учитываемых в целях налогообложения» за 2006 год, налоговой декларацией по на­логу на прибыль за 2006 год, бухгалтерской справкой № 1640 от 31.12.2006.

Данные обстоятельства в силу пункта 1 статьи 270 Кодекса также исключают возможность учета взносов на негосударственное пенсионное обеспечение в составе расходов на оплату труда в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 255 Кодекса, и, соответственно, в налоговую базу при исчислении единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Выводы суда о незаконности доначисления инспекцией единого социального налога, страховых взносов, пени и привлечения к ответственности по эпизоду, касающемуся занижения налоговой базы на стоимость бесплатно выданного молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, основаны на статье 222 Трудового кодекса Российской Федерации, статье 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», Постановлении Правительства Российской Федерации от 29.11.2002 №849                     «О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно- профилактического питания», Постановлении Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.03.2003 №13, Перечне вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равно­ценных пищевых продуктов, утвержденном Приказом Министерства здравоохранения            Рос­сийской Федерации от 28.03.2003 № 126, коллективных договорах общества на 2003-2005 и на 2006 годы.

При этом суд исходил из того, что общество правомерно осуществляло бесплатную выдачу молока определенным категориям работников, относя указанный доход к компенсационным выплатам, которые с учетом положений пункта 3 статьи 217, подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязатель­ном пенсионном страховании в Российской Федерации» не облагаются единым социальным налогом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод инстанции о том, что право работников, занятых на работах с вредными условиями труда, на получение молока (других равноценных пищевых продуктов), связано с проведением ра­ботодателем аттестации рабочих мест в силу следующего.

Статья 222 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Порядок выдачи установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2002 № 849 «О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания», согласно пункту 1 которого работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воз­действии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или дру­гих равноценных пищевых продуктов.

В соответствии с Постановлением Министерства труда и социального развития Россий­ской Федерации от 31.03.2003 № 13 бесплатная выдача молока производится в дни фактиче­ской занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных фак­торов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равно­ценных пищевых продуктов, утвержденным Приказом Министерства здравоохранения Рос­сийской Федерации от 28.03.2003 № 126.

Коллективными договорами на 2003-2005 и на 2006 годы предусмотрены льготы, гарантии, компенсации работникам, а также пере­чень профессий и должностей работающих, которым бесплатно выдается 0,5 литра молоч­ных продуктов в дни производства работ.

В перечень профессий и должностей работающих, которым бесплатно выдаются молоч­ные продукты, включены профессии слесаря КИПиА, обеспечивающего ремонт электро­счетчиков (вредный фактор - нефрас, смесь насыщенных углеводородов, канифоль); убор­щицы производственных и служебных помещений (вредный фактор - хлор, хлоросодержащие растворы); слесаря-сантехника (вредный фактор - биологические факторы).

Приведенные обществом вредные производственные факторы указаны в Перечне, утвержденном Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.03.2003              № 126 (химические факторы: № 275 перечня - хлор, № 718 - канифоль; биологические фак­торы - препараты, содержащие живые клетки и споры микроорганизмов).

Из смысла приведенных выше норм следует, что бесплатная выдача молока не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест. Основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах с вредными условиями труда.

Общество осуществляло бесплатную выдачу молока работникам, занятым на производстве с вредными условиями труда. Перечень профессий и должностей работающих, которым бесплатно выдаются молочные продукты, утверждался коллективными договорами обще­ства  на соответствующие годы. Факт работы лиц на производстве с вредными условиями труда материалами дела подтвержден.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о наличии у общества обязанности по выдаче бесплатно молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, компенсационном характере таких выплат.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъек­тов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Доход в виде бесплатно выданного молока работникам организации, за­нятым на работах с вредными условиями труда, относится к компенсационным выплатам. Следовательно, к данным доходам применимы положения пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, поэтому налоговый ор­ган незаконно доначислил единый социальный налог, страховые взносы, налог на доходы физических лиц, соответствующие  пени и привлек об­щество к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 Кодекса.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно принял решение об удовлетворении требования заявителя, поэтому  Третий арбитражный апелляционный суд считает, что отсутствуют основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «19» ноября 2008 года по делу                      № А33-11528/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

О.И. Бычкова

Л.А. Дунаева