Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 по делу n А74-1472/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

01.06.2009 № 457, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по оказанию государственных услуг в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления государственного кадастрового учета недвижимого имущества, землеустройства, государственного мониторинга земель, геодезии и картографии, а также функции по государственной кадастровой оценке, осуществлению федерального государственного надзора в области геодезии и картографии, государственного земельного надзора.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ                «О государственном кадастре недвижимости» орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка (пункт 11 части 2 статьи 7 названного Закона).

Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ                                «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ).

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

В силу положений статьи 391 Кодекса определение налоговой базы по земельному налогу исходя из кадастровой стоимости по состоянию не на 1 января, а на иную календарную дату в течение налогового периода допускается лишь в случае образования земельного участка в течение налогового периода.

Следовательно, нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность деления единого налогового периода по земельному налогу (календарного года) на период до даты внесения в государственный кадастр недвижимости измененной решением суда кадастровой стоимости и после, а, следовательно, и исчисления налоговой базы пропорционально указанным периодам.

По общему правилу изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода может быть учтено в целях исчисления земельного налога лишь в последующем налоговом периоде (так называемое перспективное действие кадастровой стоимости).

Из изложенного следует, что указание в статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до 22.07.2014) на то, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, следует толковать как указание на перспективное действие кадастровой стоимости, установленной решением суда.

Приведенные нормы не позволяют исчислять налоговую базу по земельному налогу на 2013 год пропорционально периодам до и после даты внесения измененной кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доводы налогоплательщика о необходимости учесть изменение размера налоговой базы в течение спорного налогового периода основаны на неверном толковании норм материального права.

Судом апелляционной инстанции установлено, что предпринимателю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 19:04:010303:430, 19:01:080601:5986 и 19:01:160102:111.

Налоговый орган в ходе проведения проверки установил факт занижения налогоплательщиком суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 653 848 рублей вследствие необоснованного определения предпринимателем в проверяемом периоде налоговой базы исходя из стоимости, равной рыночной стоимости, земельных участков с кадастровым номером 19:01:080601:5986 и с кадастровым номером 19:01:160102:111.

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган при проведении проверки исходил из поступившей из филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия информации о том, что по состоянию на 01.01.2013 кадастровая стоимость земельных участков составила: с кадастровым номером 19:01:080601:5986 - 42 423 512 рублей 94 копейки, с кадастровым номером 19:01:160102:111 - 33 800 735 рублей 15 копеек. Кроме того, в отношении спорного земельного участка с кадастровым номером 19:01:080601:5986 налогоплательщиком неправомерно определена налоговая база в период с 01.01.2013 по 30.06.2013 в заниженном размере 22 528 253 рубля.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с исковыми требованиями об установлении кадастровой стоимости спорных земельных участков равной их рыночной стоимости.

Решениями Арбитражного суда Республики Хакасия от 04.06.2013 по делу                № А74-2324/2013 и от 11.04.2013 по делу № А74-755/2013 кадастровая стоимость принадлежащих предпринимателю спорных земельных участков с кадастровыми номерами 19:01:080601:5986 и 19:01:160102:111 установлена в размере их рыночной стоимости в размере 3 501 000 рубль и 6 845 000 рублей, соответственно.

При этом в резолютивных частях указанных решений арбитражный суд разъяснил, что решения после вступления их в законную силу являются основанием для внесения соответствующих изменений в части кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 19:01:080601:5986 и 19:01:160102:111.

В соответствии со статьей 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая, что в апелляционном порядке решения арбитражного суда от 04.06.2013 по делу № А74-2324/2013 и от 11.04.2013 по делу № А74-755/2013 не обжаловались, они вступили в законную силу 05.07.2013 и 13.05.2013 соответственно.

Суд апелляционной инстанции, исходя из совокупности приведенных выше правовых норм, считает, что установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. При установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.

Из решений Арбитражного суда Республики Хакасия по делам № А74-2324/2013 и № А74-755/2013 следует, что предметом  спора по делам не являлась достоверность кадастровой стоимости спорных земельных участков, принадлежащих предпринимателю. Суд по указанным делам установил новую кадастровую стоимость спорных земельных участков, равную рыночной, которая на 1 января 2013 года не была известна, соответственно, не была утверждена и внесена в государственный кадастр недвижимости, при этом имеющаяся  на 1 января 2013 года кадастровая стоимость оспорена не была, соответственно не была признана недействительной.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что первоначальная кадастровая оценка земельных участков соответствует требованиям закона, в связи с чем, налог, начисленный на основании такой оценки, является законным и экономически обоснованным.

Поскольку в силу прямого указания в статье 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу за 2013 год определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января 2013 года, основания для исчисления земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определенной решениями суда в размере рыночной в течение 2013 года, отсутствуют.

В связи с этим, суд первой инстанции правильно указал, что  установленная судом в 2013 году кадастровая стоимость спорных земельных участков, равная рыночной, подлежит применению в целях исчисления земельного налога в налоговом периоде, следующим за моментом вступления указанного судебного акта в законную силу (то есть, начиная с 2014 года).

На основании вышеизложенного апелляционная коллегия не может принять во внимание довод апелляционной жалобы о том, что с момента вступления в законную силу судебных актов по делам №А74-755/2013 и №А74-2324/2013 кадастровой палатой внесены изменения в кадастровую стоимость земельных участков кадастровый номер 19:01:160102:111 и кадастровый номер 19:01:080601:5986 соответственно, следовательно, по мнению предпринимателя, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки должен руководствоваться сведениями о кадастровой стоимости земельного участка с учетом вступивших в законную силу судебных актов.

Исходя из системного толкования абзацев 4, 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон №225-ФЗ), части 8 статьи 3 Закона № 225-ФЗ, суд первой инстанции обоснованно указал, что  по общему правилу, если кадастровая стоимость в размере рыночной установлена решением суда, принятым до 21.07.2014 включительно, то налоговая база по земельному налогу исчисляется исходя из кадастровой стоимости, значащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменения, предусмотренные Законом № 225-ФЗ, применяются к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22.07.2014, а также заявлений, поданных ранее, но не рассмотренных по состоянию на 22.07.2014.

Поскольку решения Арбитражного суда Республики Хакасия по делам                      №А74-755/2013 и №А74-2324/2013 приняты до 21.07.2014 (04.06.2013 и 11.04.2013 соответственно), следовательно, налоговая база по земельному налогу подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости, значащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2013.

На основании изложенного, учитывая приведенное выше правовое регулирование, а также установленные по делу фактические обстоятельства, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что в соответствии со статьей 391 Кодекса установленная решениями суда по делам №А74-755/2013 и №А74-2324/2013 рыночная стоимость спорных земельных участков не является налоговой базой для исчисления земельного налога за 2013 год.

Положения статьи 391 Кодекса, действующие с 01.01.2015 и предусматривающие использование для целей налогообложения кадастровой стоимости равной рыночной, распространяются только на налоговый период, начиная с 2015 года.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае расчет земельного налога за     2013 год проведен налоговым органом в соответствии с законом.

Судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка ссылкам заявителя на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 № 7701/12, которое не подлежит применению к спорным правоотношениям в связи с тем, что в указанном судебном акте установлены иные фактические обстоятельства. Основания для других выводов у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа (с учетом решения управления от 12.01.2015 № 11) в оспариваемой части соответствует положениям налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы предпринимателя, не создает препятствия в осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, основания для его отмены в порядке статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации  расходы по оплате государственной пошлины  за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение  Арбитражного суда Республики Хакасия от «12» мая 2015 года по делу    № А74-1472/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Е.В. Севастьянова

Судьи:

О.А.