Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А74-1745/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 июля 2015 года

Дело №

 А74-1745/2015

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «26» июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен         «02» июля 2015 года.

Судья Третьего арбитражного апелляционного суда Морозова Н.А.,

при секретаре судебного заседания Козловой Т.Е.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от  «12» мая 2015  года по делу  № А74-1745/2015, рассмотренному в порядке упрощённого производства судьёй Бова Л.В.,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (ИНН 2455023301, ОГРН 1042441400033),  (далее – заявитель, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Попову Павлу Александровичу (ИНН 190117311008, ОГРНИП 313190124600016), (далее – ответчик, предприниматель, налогоплательщик) о взыскании 42 955 рублей 48 копеек в том числе недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог) за 2 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей, за 3 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей, соответствующих пеней за период с 26.07.2014 по 05.11.2014 в сумме 651 рублей 48 копеек.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от  «12» мая 2015  года заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с данным судебным актом, заявитель обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требования о взыскании с индивидуального предпринимателя Попова Павла Александровича недоимки по единому налогу на вмененный доход (далее – ЕНДВ) за 2 квартал 2014 года в размере 21152 рублей, пени по ЕНДВ в сумме 599 рублей 13 копеек, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на следующие обстоятельства.

- Требование налогового органа от 19.08.2014 №17528 должно было быть исполнено предпринимателем не позднее 09.09.2014, а не в срок 02.09.2014 как указано судом первой инстанции.

- Сроки мер по принудительному взысканию налога, в том числе и обращение в суд в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), следует исчислять именно с даты истечения восьмидневного срока исполнения требования.

- Срок обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика суммы налога налоговым органом пропущен не был.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом путем направления определения и размещения информации в Картотеке арбитражных дел на общедоступном сайте в сети интернет: http://kad.arbitr.ru. Ходатайства о проведении судебного заседания в отсутствие своих представителей не представили. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие указанных лиц.

Поскольку доводы апелляционной жалобы касаются только выводов суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований налогового органа и  от предпринимателя не поступили возражения, суд апелляционной инстанции в силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие, имеющие значение для дела, обстоятельства.

Попов Павел Александрович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 03.09.2013 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

Предприниматель состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

Налогоплательщиком 18.07.2014 и 30.10.2014 в налоговый орган представлены декларации по единому налогу, согласно которым сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет, составила 21 152 рублей – за 2 квартал 2014 года, 21 152 рублей – за 3 квартал 2014 года.

Недоимка по единому налогу за 2 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей и за 3 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей не была уплачена налогоплательщиком своевременно и в полном объеме, в связи с чем налоговым органом начислены пени в сумме 651 рубль 48 копеек (за период с 26.07.2014 по 05.11.2014).

Налоговый орган выставил налогоплательщику требование № 17528 по состоянию на 13.08.2014 об уплате в срок до 02.09.2014 единого налога за 2 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей и 81 рубль 05 копеек пеней. Названное требование направлено предпринимателю 19.08.2014, что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений и почтовой квитанцией № 09408.

Налоговый орган выставил налогоплательщику требование № 18539 по состоянию на 14.11.2014 об уплате в срок до 04.12.2014 единого налога за 3 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей и 689 рублей 90 копеек пеней. Названное требование направлено предпринимателю 19.11.2014, что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений и почтовой квитанцией № 15095.

Неуплата предпринимателем недоимки по единому налогу и пеней послужила основанием для обращения налогового органа с заявлением в арбитражный суд.

Оценив обстоятельства дела и исследованные по делу доказательства в их совокупности, апелляционный суд пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой и подлежит погашению налогоплательщиком в добровольном или принудительном порядке.

При этом, как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определение от 08.02.2007 № 381-О-П, принудительное взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов и сроков их реализации, несоблюдение которых нарушает установленный законом порядок взыскания обязательных платежей. Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговым кодексом предусмотрен определенный порядок принудительного взыскания налога и установлены соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которое в соответствии с частью 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 и 48 НК РФ.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком 18.07.2014 и 30.10.2014 в налоговый орган представлены декларации по единому налогу, согласно которым сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет, составила 21 152 рублей – за 2 квартал 2014 года, 21 152 рублей – за 3 квартал 2014 года.

Недоимка по единому налогу за 2 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей и за 3 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей не была уплачена налогоплательщиком своевременно и в полном объеме, в связи с чем налоговым органом начислены пени в сумме 651 рубль 48 копеек (за период с 26.07.2014 по 05.11.2014).

В связи с неуплатой в добровольном порядке указанных сумм налоговый орган выставил налогоплательщику:

-  требование № 17528 по состоянию на 13.08.2014 об уплате в срок до 02.09.2014 единого налога за 2 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей и 81 рубль 05 копеек пеней. Названное требование направлено предпринимателю 19.08.2014, что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений и почтовой квитанцией № 09408.

- требование № 18539 по состоянию на 14.11.2014 об уплате в срок до 04.12.2014 единого налога за 3 квартал 2014 года в сумме 21 152 рублей и 689 рублей 90 копеек пеней. Названное требование направлено предпринимателю 19.11.2014, что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений и почтовой квитанцией № 15095.

В требовании от 13.08.2014 № 17528 установлен срок исполнения до 02.09.2014, двухмесячный срок для принятия налоговым органом решения о взыскании с ответчика налога и сбора истек 03.11.2014.

В требовании от 14.11.2014 № 18539 установлен срок исполнения до 04.12.2014, двухмесячный срок для принятия налоговым органом решения о взыскании с ответчика налога и сбора истек 04.02.2015.

Следовательно, налоговый орган правомерно обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя недоимки по налогу и пеней.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В 2014 году предприниматель в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ являлся плательщиком единого налога.

Согласно статям 346.29, 346.30 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В силу статьи 346.31 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В пункте 1 статьи 72 НК РФ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается, в том числе, пеней.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Доказательств уплаты в добровольном порядке указанных сумм налога налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Вместе с тем, как обоснованно указал суд первой инстанции, требование налогового органа подлежит удовлетворению в части взыскания недоимки по единому налогу за 3 квартал 2014 года и пеней, начисленных на данную недоимку, поскольку налоговым органом пропущен срок обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по единому налогу за 2 квартал 2014 года и соответствующих пеней.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Апелляционный суд установил, что требования № 17528 и № 18539 выставлены налоговым органом налогоплательщику в пределах указанного трехмесячного срока.

В требовании от 13.08.2014 № 17528 срок для добровольного исполнения установлен до 02.09.2014, в требовании от 14.11.2014 № 18539 - до 04.12.2014.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет денежных средств должно было быть принято налоговым органом по требованию от 13.08.2014 № 17528 – не позднее 02.03.2015 (02.09.2014 + 6 мес.); по требованию от 14.11.2014