Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А33-14833/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

согласно пункту 4 статьи 339 Кодекса определяется по данным обязательного учета по добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Пункт 2 статьи 20 Закона о драгоценных металлах предусматривает, что драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 №731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, которые согласно пункту 1 устанавливают порядок хранения, учета и ведения отчетности об использовании драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них и изделий, их содержащих.

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них осуществляется с момента их добычи и извлечения на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением (пункт 5).

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней при их добыче, производстве, использовании и обращении осуществляется по массе и качеству, а также в стоимостном выражении. В добывающих организациях учет драгоценных металлов ведется по массе, а также по качеству и в стоимостном выражении, если это возможно с учетом условий технологических процессов извлечения, обогащения, дальнейшей переработки, опробования и анализа минерального сырья, содержащего драгоценные металлы. Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов, в том числе с использованием порядка, предусмотренного в пункте 12 настоящих Правил (пункт 7).

Из налоговых деклараций заявителя по НДПИ, «Расчетов потерь при добыче и переработке», пояснений сторон следует, что налогоплательщиком добытое полезное ископаемое  за налоговый период определялось путем измерения произведенного лигатурного золота с учетом нормативов эксплуатационных и технологических потерь. В связи с этим не принимаются во внимание доводы заявителя о том, что пункт 3 статьи 339 Кодекса не применим при определении добытого им полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921.

В соответствии с данными Правилами утверждению подлежат нормативы потерь полезных ископаемых, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения (пункт 1). Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и включаются в состав проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и иной документации). Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (кроме общераспространенных) утверждаются Федеральным агентством по недропользованию (пункт 2). При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь (пункт 4).

Для целей исчисления НДПИ при добыче рудного золота фактические потери при добыче состоят из эксплуатационных потерь при добыче рудного золота и технологических потерь при первичной переработке (получении лигатурного золота). Нормативы потерь золота при добыче, состоящие из нормативов эксплуатационных потерь при добыче и технологических потерь при первичной переработке, утверждаются в соответствии с Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921.

Центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых (ЦКР Роснедра) протоколом от 18.10.2007 №84-унп утверждены нормативы потерь золота при добыче на месторождении «Советское» - норматив эксплуатационных потерь 8%, норматив технологических потерь 14,7%, протоколом от 18.10.2007 №83-унп утверждены нормативы потерь золота при добыче на месторождении «Доброе» (участок Татьянинский) - норматив эксплуатационных потерь 4,5%, норматив технологических потерь13,91%, протоколом от 18.10.2007 №82-унп норматив эксплуатационных потерь на месторождении «Эльдорадо» установлен 5,7%, норматив технологических потерь -12,09%, протоколом от 03.02.2009 №06/09-унп утверждены уточненные нормативы потерь золота при добыче на месторождении «Советское» - средний норматив эксплуатационных потерь – 7,58%; на месторождении «Доброе» (участок Татьянинский) средний норматив эксплуатационных потерь - 2,6%, на месторождении «Эльдорадо» - средний норматив эксплуатационных потерь - 5,6%.

Из  указанных протоколов ЦКР Роснедра следует, что для общества нормативы потерь были установлены в отношении золотосодержащей руды.

Налоговый орган по итогам выездной налоговой проверки признал правильным применение обществом в проверяемый период ранее установленных ЦКР Роснедра эксплуатационных и технологических нормативов потерь.

В соответствии с пунктом 1.9. Типовых методических указаний по нормированию потерь твердых полезных ископаемых при добыче, утвержденных  Госгортехнадзором СССР 28.03.1972, эксплуатационные потери при подземной добыче полезного ископаемого зависят от системы разработки и ее параметров, а при открытой - от технологии и организации горных работ.

Нормированию подлежат потери неотбитого полезного ископаемого:

а) в целиках у подготовительных и нарезных выработок (междублоковые, междупанельные, междуэтажные целики);

б) в целиках внутри выемочного участка (блока, камеры, панели, столба, карьерного поля, дражного полигона);

в) в лежачем, висячем боках (в почве, кровле) по верхней и нижней границам контуров рудного тела, пласта, залежи;

г) между выемочными слоями, в подработанных частях залежи.

Нормируются также потери отбитого полезного ископаемого:

д) в подготовительных и очистных забоях при совместной выемке и смешивании с вмещающими породами;

е) в выработанном пространстве - от смешивания с обрушенными породами при выпуске, на лежачем боку (почве), на уступах, в закладке: на днище блока (магазина).

В необходимых случаях могут нормироваться также потери в местах погрузки, разгрузки, складирования, сортировки и на транспортных путях предприятия.

Следовательно, с учетом технологии разработки обществом месторождений к эксплуатационным потерям относятся фактические потери, связанные с извлечением  руды, ее погрузкой, транспортировкой, разгрузкой, складированием до осуществления производственного процесса обогащения руды (получения лигатурного золота).

Налогоплательщиком проверка соблюдения установленного норматива эксплуатационных потерь выражалась в определении доли фактических эксплуатационных потерь в количестве фактически добытой руды на основании сведений геолого-маркшейдерской службы общества, результаты данной проверки отражались в «Расчете потерь при добыче и переработке». Данная методика позволяла  заявителю признать эксплуатационные потери независимо от того, было ли получено в налоговом периоде лигатурное золото из той руды, в отношении которой определены эксплуатационные потери.

Из «Расчетов потерь при добыче и переработки» следует, что в них количество эксплуатационных потерь определялось в отношении извлеченной из недр в соответствующем налоговом периоде руды в пересчете на химически чистое золото по результатам опробования и анализа минерального сырья. Данное обстоятельство признается инспекцией.

Согласно приложениям №11 и №12 к акту проверки от 22.11.2013 №20 налоговый орган,  определяя количество эксплуатационных потерь, использовал данные налогоплательщика, учитывал количество добытого в налоговый период полезного ископаемого (лигатурного золота); фактические потери, количество которых установлено заявителем в пересчете на химически чистое золото, переводил  в количество лигатурного золота, применяя показатель пробности фактически добытого лигатурного золота; затем суммировал показатели добытого полезного ископаемого и фактических потерь (переведенных в лигатурное золото); из соотношения полученного результата и количества  полученного обществом в налоговом периоде лигатурного золота определял соблюдение налогоплательщиком установленных нормативов эксплуатационных и технологических потерь.

Заявитель считает произведенным инспекцией  расчет сверхнормативных потерь экономически необоснованным, так как при определении сверхнормативных  эксплуатационных потерь налоговый орган использовал показатели эксплуатационных потерь, определенных налогоплательщиком в отношении извлеченного в налоговый период минерального сырья (руды), и количества добытого полезного ископаемого (лигатурного золота), учитывая (данное обстоятельство подтверждается приведенными обществом расчетами и не оспаривается инспекцией), что за налоговый период количество добытой руды и количество руды, используемой для получения лигатурного золота, не совпадают.

Суд апелляционной инстанции считает данный довод обоснованным, так как при определении сверхнормативных потерь должны учитываться сопоставимые показатели, инспекцией фактические эксплуатационные потери, определенные налогоплательщиком в отношении извлеченной в налоговом периоде руды, использоваены при определении   количества  добытого полезного ископаемого (лигатурного золота), для получения которого данная руда в полном объеме не использовалась.

Следовательно, эксплуатационные потери неиспользованной в налоговом периоде руды не относятся к потерям, связанным с количеством полученного в налоговом периоде лигатурного золота.

Кроме того, налоговый орган считает, что налогоплательщик необоснованно определял размер эксплуатационных потерь в пересчете на чистое золото, однако такой порядок расчета потерь не противоречит статье 20 Закона о драгоценных металлах, а также Правилам учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 №731.

В связи с этим суд апелляционной инстанции считает, что   использованный налоговым органом способ расчета эксплуатационных потерь не соответствует положениям пункта 3 статьи 339 Кодекса,  поскольку не соотносит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшается запасы полезного ископаемого, с  количеством фактически добытого в налоговом периоде полезного ископаемого.

При таких обстоятельствах налоговый орган не доказал неправильное определение обществом фактических эксплуатационных потерь и наличие у него сверхнормативных потерь, поэтому не имелось оснований для доначисления в соответствии с пунктом 3 статьи 339 и пунктом 1    статьи 340 Кодекса  НДПИ в размере 4 524 201 рубля  38 копеек, а также для начисления в соответствии со статьей 75 и пунктом 1 статьи 122 Кодекса 1 105 492 рублей 72 копеек пеней и 263 787 рублей 23 копеек штрафа.

С учетом изложенного решение суда на основании пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части подлежит отмене с принятием нового судебного акта  о признании недействительным решение инспекции от 26.12.2013 №20 в части доначисления 4 524 201 рубля 38 копеек НДПИ, 263 787 рублей 23 копеек штрафа и 1 105 492 рублей 72 копеек пеней по данному налогу.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с инспекции в пользу общества следует взыскать 3500 рублей в возмещение  расходов по оплате государственной пошлины  за рассмотрение дела в первой и апелляционной инстанциях.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края  от «26» января 2015 года по делу № А33-14833/2014 в обжалуемой части отменить. В отмененной части принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования. Признать недействительным решение от 26.12.2013 №20 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю в части доначисления 4 524 201 рубля 38 копеек налога на добычу полезных ископаемых, 263 787 рублей           23 копеек штрафа и 1 105 492 рублей 72 копеек пеней по данному налогу.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «СОВРУДНИК» 3500 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

Е.В. Севастьянова

Д.В. Юдин