Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.04.2015 по делу n А33-18141/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, названные нормы права допускают не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ  «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Апелляционная коллегия полагает, что указание в статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до 22.07.2014) на то, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, следует толковать как указание на перспективное действие кадастровой стоимости, установленной решением суда в размере рыночной, а не как законоположение, позволяющее исчислять налоговую базу по земельному налогу на 2013 год пропорционально периодам до и после даты внесения измененной кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что в силу положений статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации определение налоговой базы по земельному налогу исходя из кадастровой стоимости по состоянию не на 1 января, а на иную календарную дату в течение налогового периода допускается лишь в случае образования земельного участка в течение налогового периода.

Следовательно, нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность подразделения единого налогового периода по земельному налогу (календарного года) на период до даты внесения в государственный кадастр недвижимости измененной решением суда кадастровой стоимости и после, а, следовательно, и исчисления налоговой базы пропорционально указанным периодам.

По общему же правилу изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода может быть учтено в целях исчисления земельного налога лишь в последующем налоговом периоде (так называемое перспективное действие кадастровой стоимости).

Из представленных в материалы дела доказательств судом апелляционной инстанции установлено, что общество владеет на праве долевой собственности спорным земельным участком с кадастровым номером 24:50:0700006:30 (с 17.05.2012 – 537/1000 доля в праве); общая площадь земельного участка 30 156 кв.м.

Постановлением Правительства Красноярского края от 22.11.2011 № 708-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Красноярского края» установлена кадастровая стоимость спорного земельного участка общества по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель на основании пункта 2 статьи 66 Земельного Кодекса Российской Федерации -          85 245 583 рубля 92 копейки.

Общество обратилось в арбитражный суд с исковыми требованиями об установлении кадастровой стоимости спорного земельного участка равной его рыночной стоимости.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 20.02.2013 года по делу №А33-18213/2012, вступившим в законную силу 03.06.2013, кадастровая  стоимость вышеуказанного земельного участка установлена равной его рыночной стоимости, определенной в соответствии с отчетом общества с ограниченной ответственностью «Экспертиза и оценка региональной собственности» от  26.07.2012 № 476-07/12, в размере  5 789 198 рублей.

Указанные изменения кадастровой стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости 25.07.2013, в качестве даты утверждения кадастровой стоимости значится 03.06.2013 (кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 15.10.2014 – т.2, л.д. 93)

Вместе с тем, как обоснованно указал налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу, установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. При установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.

Из решения Арбитражного суда по делу № А33-18213/2012 следует, что предметом  спора по делу не являлась достоверность кадастровой стоимости спорного земельного участка, принадлежащего обществу. Суд по данному делу установил новую кадастровую стоимость спорного земельного участка, равную рыночной, которая на 01 января 2013 года не была известна, соответственно, не была утверждена и внесена в государственный кадастр недвижимости, при этом имеющаяся на 01 января 2013 года кадастровая стоимость оспорена не была, соответственно не была признана недействительной.

Учитывая, что в силу прямого указания в статье 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу за 2013 год определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января 2013 года, основания для исчисления земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определенной решением суда в размере рыночной в течение 2013 года, в том числе с июня 2013 года, отсутствуют.

В связи с этим, установленная судом в 2013 году кадастровая стоимость спорного земельного участка, равная рыночной, подлежит применению в целях исчисления земельного налога, начиная с 2014 года.

На основании изложенного, учитывая приведенное выше правовое регулирование, а также установленные по делу фактические обстоятельства, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации установленная решением суда по делу №А33-18213/2012 рыночная стоимость спорного земельного участка не является налоговой базой для исчисления земельного налога за 2013 год, в том числе, с июня по декабрь 2013 года (как указывает общество).

Суд апелляционной инстанции полагает ошибочным довод апелляционной жалобы о том, что в рассматриваемом случае расчет земельного налога за 2013 год следовало произвести в следующем порядке: с 01.01.2013 по 03.06.2013 - исходя из кадастровой стоимости земельного участка на основании постановления Правительства Красноярского края от 21.11.2011 № 708-п; после 03.06.2013 по 31.12.2013 - исходя из стоимости, установленной вступившим в законную силу судебным актом по делу №А33-18213/2012.

Довод общества о том, что действующее законодательство, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит нормы, препятствующей налогоплательщику исчислять налог с учетом измененной кадастровой стоимости, при улучшении его положения, рассчитанной за соответствующий период исходя из его рыночной стоимости, установленной по решению суда, суд апелляционной инстанции также полагает ошибочным на основании следующего.

Исходя из буквального толкования статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, положения указанной нормы прямо указывают на определение налоговой базы по земельному налогу за 2013 год на основании сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января 2013 года. Определение налоговой базы по земельному налогу исходя из кадастровой стоимости по состоянию не на 1 января, а на иную календарную дату в течение налогового периода допускается лишь в случае образования земельного участка в течение налогового периода. Основания для исчисления земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определенной решением суда в размере рыночной в течение 2013 года, отсутствуют.

Таким образом, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода, то исчисление земельного налога производится исходя из указанной кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастровую стоимость.

Следовательно, налоговым органом законно определена налоговая база по земельному налогу в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

С 1 января 2015 года введен порядок расчета земельного налога на основании кадастровой стоимости объекта, в случае если она изменена (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). По общему правилу изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете суммы налога к уплате за исключением двух случаев:

- при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром. Измененная кадастровая стоимость применяется начиная с периода, в котором такая ошибка была совершена (абзац 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налогоплательщик вправе пересчитать налог за все периоды, в которых при исчислении суммы к уплате в бюджет использовалась ошибочная кадастровая стоимость объекта налогообложения;

- изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. Измененная величина учитывается при расчете налоговой базы начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абзац 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Следовательно, если комиссия или суд установит кадастровую стоимость в размере рыночной, налогоплательщик вправе пересчитать налог только за периоды начиная с периода подачи заявления об оспаривании.

Заявитель полагает, что вышеуказанные изменения в силу пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации имеют обратную силу. Суд апелляционной инстанции отклоняет указанный довод заявителя как основанный на неверном толковании указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные изменения внесены Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» и с учетом пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации не имеют обратной силы в виду отсутствия прямого указания.

Ссылки общества в апелляционной жалобе на судебную практику являются несостоятельными, поскольку в приведенных им судебных актах установлены иные фактические обстоятельства.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылку заявителя на пункт 7                  статьи 396 Налогового Кодекса Российской Федерации, как не подлежащий применению к спорным правоотношениям, поскольку данная норма применяется для исчисления земельного налога в случае нахождения спорного земельного участка в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика не с начала налогового периода. Применение норм права в налоговом законодательстве по аналогии не допускается.

С учетом изложенного, выводы Арбитражного суда Красноярского края о правомерном доначислении обществу оспариваемым решением налогового органа от 04.07.2014 № земельного налога за 2013 год в сумме 1615 373 325 рублей, 50 766 рублей 24 копеек пени и 18 666 рублей 25 копеек штрафа, являются законными и обоснованными. Расчет доначисленного земельного налога, пени и штрафа проверен судом апелляционной инстанции, является верным, арифметически заявителем не оспаривается.

На основании изложенного, судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции и для удовлетворения апелляционной жалобы. Согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда Красноярского края от 18 февраля 2015 года по делу №  А33-18141/2014 подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Поскольку