Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.09.2014 по делу n А74-293/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

правовая позиция соответствует постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 №13018/10.

Согласно пункту 3 оспариваемого решения общество неправомерно включило в состав расходов единовременные выплаты работникам, уволенным по соглашению сторон, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2010-2011 годы на 1 376 764 рубля                       72 копейки (страницы 49-56 оспариваемого решения).

По мнению налогового органа, указанные единовременные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не предусмотрены ни в коллективном договоре, ни в трудовом договоре и не отвечают требованиям статей 252, 255 Кодекса.

Заявитель считает, что на основании статьи 255 Кодекса, части 3 статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации и положения о единовременном премировании работников выплаты единовременных вознаграждений произведены именно за достижение целевых показателей по результатам производственной деятельности за год; указанные вознаграждения выплачены из фонда заработной платы, в связи с чем, являются экономически оправданными и должны быть включены в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли.

Суд апелляционной инстанции считает оспариваемое решение инспекции по данному эпизоду правомерным, а доводы общества необоснованными, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Пунктом 2 статьи 253 Кодекса установлено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в том числе на расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 Кодекса, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Выплата компенсаций при увольнении по соглашению сторон ни к одному из перечисленных в статье 255 Кодекса виду начислений не относится, следовательно, не может включаться в состав расходов по оплате труда.

В соответствии с пунктом 3 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 раздела VI «Оплата и нормирование труда» Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда. Второй вид компенсации определен в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации: денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль суммы дополнительной компенсации, выплачиваемой работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, необходимо исходить из того, связаны ли данные компенсационные выплаты с выполнением работником трудовой функции.

Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена выплата компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Закон обязывает выплатить увольняющему сотруднику денежную компенсацию только за неиспользованные отпуска (статья 127 Трудового кодекса Российской Федерации).

Коллективным договором заявителя не предусмотрены компенсационные выплаты при увольнении работников по соглашению сторон.

Прекращение трудового договора означает прекращение существующих между работником и работодателем трудовых отношений и увольнение работника.

Основания прекращения трудового договора приведены в статье 77 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом работник и работодатель в любое время имеют право расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон (статья 78 Трудового кодекса Российской Федерации). По данному основанию может быть расторгнут как трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, так и срочный трудовой договор.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что коллективный договор и трудовые договоры с уволенными работниками не содержат условия о спорной единовременной выплате при увольнении по соглашению сторон; такое условие предусмотрено в дополнительных соглашениях с работниками, заключенных в день увольнения сотрудников. Следовательно, данное условие при заключении с работниками трудовых договоров сторонами не оговаривалось.

Выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон производились на основании указанных соглашений и приказов об увольнении работников по соглашению сторон.

Соглашение сторон о расторжении трудового договора является основанием для прекращения трудового договора (пункт 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации), это волеизъявление сторон, направленное на прекращение трудового договора.

Следовательно, единовременная выплата при увольнении работника по соглашению сторон не связана с выполнением им своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений и не признается экономически оправданной. Поэтому на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса данная сумма не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, общество не имело права отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций единовременные выплаты, выплачиваемые работникам при увольнении по соглашению сторон, в связи с тем, что указанные выплаты не являются экономически обоснованными и необходимыми для извлечения прибыли, так как выплачиваются работникам, с которыми прекращены трудовые отношения; указанные выплаты не направлены на стимулирование или поощрение труда; указанные выплаты не предусмотрены трудовым законодательством Российской Федерации, коллективным и трудовым договорами.

В связи с изложенным, спорные выплаты работникам при увольнении по соглашению сторон не приносят организации какого-либо дополнительного экономического результата (не направлены на получение дохода). Соответственно, согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса данные выплаты не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения заявленного обществом требования о признании незаконным решения от 30.09.2013 № 12-40/4-36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отсутствуют.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, касаются обстоятельств, которым дана надлежащая оценка судом первой инстанции, они не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы общества по оплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «14» мая 2014 года по делу                                 № А74-293/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Е.В. Севастьянова

Судьи:

О.А. Иванцова

Д.В. Юдин