Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 по делу n А33-21/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

период являлось плательщиком налога на прибыль.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Из материалов дела следует, что в 2004-2005 годах общество с ограниченной ответственностью «ФЦ-Редут» осуществляло виды деятельности, подлежащие налогообложению по общеустановленной системе налогообложения и по системе единого налога на вмененный доход. К системе единого налога на вмененный доход относится деятельность налогоплательщика, связанная с розничной торговлей автозапчастями, с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. К общеустановленной системе налогообложения относятся оптовая торговля автозапчастями, розничная торговля автотранспортными средствами, комиссионная торговля автотранспортными средствами.

Налогоплательщик, распределяя общехозяйственные расходы, которые нельзя было отнести к конкретному виду деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика, применяло средний процент по видам деятельности предыдущего года. При этом общество исходило из того, что поскольку положения пункта 1 статьи 272, пункта 9 статьи 274 Налогового Кодекса Российской Федерации не позволяют установить за какой период налогоплательщик обязан определить долю соответствующего определенному виду деятельности дохода в суммарном объеме всех доходов, необходимо руководствоваться методом определения процента, закрепленным в приказе об учетной политике, согласно которому процент рассчитывается как отношение соответствующих доходов к суммарному объему всех доходов общества за предшествующий налоговый период.

Налоговый орган для расчета налоговой базы по налогу на прибыль применил отношение доходов, полученных от конкретного вида деятельности, к общему объему доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Суд первой инстанции обоснованно признал верным примененный налоговым органом метод распределения расходов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в общем, доходе организаций по всем видам деятельности.

Пунктом 7 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Министерство Финансов Российской Федерации в письме от 14.12.2006 № 03-11-02/279 разъяснило, что в целях исполнения положений пункта 9 статьи 274 и пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы организаций учитываются нарастающим итогом с начала года, также нарастающим итогом с начала года должны учитываться и расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что налогоплательщик неправомерно при расчете налоговой базы, исчисляет пропорцию исходя из показателей предшествующего налогового периода, ссылаясь на необходимость ежедневного ведения бухгалтерского учета.

Довод общества с ограниченной ответственностью «ФЦ-Редут» о том, что ссылка суда первой инстанции на Письмо Минфина РФ от 14.12.2006 № 03-11-02/279 является незаконной, так как в силу статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах состоит только из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам. В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 статьи 9 данного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено что, бухгалтерский учет в обществе с ограниченной ответственностью «ФЦ-Редут» ведется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Соотношение суммы доходов по общеустановленной системе и системе налогообложения единым налогом на вмененный доход определена налоговым органом на основании данных приведенных налогоплательщиком в бухгалтерских справках, сумма расходов определена налоговым органом на основании данных отраженных налогоплательщиком в бухгалтерских справках, на счетах 90 «Выручка» и 26 «Общехозяйственные расходы», 66.3 «Проценты по краткосрочным кредитам», 91 «прочие доходы и расходы», на которых отражены все результаты хозяйственной деятельности за 2004-2005 годы и примененная налоговым органом методика обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

Отказывая в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ФЦ-Редут» суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль в размере 159 924,00 рублей за 2004-2005 годы, привлек общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 18 641,00 рубля и начислил пени в размере 22 750,29 рублей за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2004-2005 годы.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от                17 июля 2008 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 17 июля 2008 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «ФЦ-Редут» – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 17 июля 2008 года по делу № А33-21/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Г.Н. Борисов

О.И. Бычкова