Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.04.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

правового акта недействительным, действий, бездействия незаконными, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела по результатам рассмотрения материалов проверок фондом вынесены в том числе оспариваемые решения № 52 (на основании материалов акта № 47 н/с),       № 53 (на основании материалов акта № 47 св).

Удовлетворяя заявленные требования (решение Арбитражного суда Красноярского края от 29 августа 2013 года), суд первой инстанции исходил из того, что фондом нарушены положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» в части требований к оформлению результатов проверки и вынесению решений. Данные нарушения суд признал существенными и не позволяющими считать оспариваемые решения и требования законными.

При первоначальном рассмотрении апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции установлено, что документы (акты проверок от 29.03.2013 №№ 47 св, 47 н/с, решения от 30.04.2013 №№ 52, 53) соответствуют установленным требованиям. Вместе с тем, проверив законность решений и требований фонда по существу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о недоказанности фондом нарушений требований законодательства в части порядка уплаты обществом страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Учитывая изложенное, постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 14 ноября 2013 года решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований было оставлено без изменений.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа согласился с выводами Третьего арбитражного апелляционного суда в части выводов о соблюдении фондом установленного порядка проведения проверок и оформления их результатов, а также в части выводов о неправомерности доначисления обществу страховых взносов на выплаты физическим лицам по договорам на оказание консультационных услуг. Вместе с тем, суд кассационной инстанции  указал на отсутствие в постановлении суда апелляционной инстанции оценки оспариваемых решений фонда в части доначисления обществу страховых взносов, пени и штрафов за счет не включения обществом в облагаемую базу суммы 4 053 рубля 69 копеек выплат работникам  страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2014 года постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14 ноября 2013 года отменено в части в признания недействительными решений от 30.04.2013 № 52, № 53 и требований от 24.05.2013 № 52, № 53  по эпизоду доначисления страховых взносов, пени и штрафов за счет включения в облагаемую базу суммы 4 053 рубля 69 копеек, в указанной части дело  направлено на новое рассмотрение в Третий арбитражный апелляционный суд.

Таким образом, предметом рассмотрения настоящего спора является требование о признании недействительными решений от 30.04.2013 № 52, № 53 и требований от 24.05.2013 № 52, № 53 по эпизоду доначисления страховых взносов, пени и штрафов за счет включения в облагаемую базу суммы 4 053 рубля 69 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает в том числе: возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регламентируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц (в том числе работников).

В оспариваемых решениях №№52, 53 установлено, что обществом не включены к обложению выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем в пользу работников с нарушением действующего законодательства, выявленные по результатам документальной выездной проверки расходов страхователя на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (акт от 29.03.2013 №47 рсв), в сумме 4053 рубля 69 копеек, произведенные за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

Как следует из материалов дела, акт от 29.03.2013 №47 рсв был составлен по результатам проведения фондом  на основании решения № 16 Р/СВ от 29.01.2013 выездной проверки           ООО «Добрый доктор» по вопросам расходования средств на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

В ходе проведения проверки фондом установлено и в  акте проверки  от 29.03.2013 №47 рсв зафиксировано следующее: расходы страхователя на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 4053 рублей     69 копеек за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации произведены обществом в пользу работников с нарушением действующего законодательства, а именно:

1. Пособие по временной нетрудоспособности:

 – в нарушение статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» при амбулаторном лечении ребенка пособие с  11-го дня оплачено в размере  среднего заработка  с учетом стажа, переплата составила 186 рублей 12 копеек,

-  в нарушение статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» неверно определен средний заработок для исчисления пособия (в расчетном периоде в некоторых месяцах, где отсутствовала трудовая деятельность у работника, указана заработная плата), переплата составила 265 рублей 72 копейки.

Общая сумма расходов, выплаченная с нарушением действующего законодательства,               в 2012 году составила 451 рубль 84 копейки.

2. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет:

- в нарушение части 5.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» неверно определен размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком (применен коэффициент 29,4), переплата составила 3 134 рубля 81 копейка,

- в  нарушение части 5.2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» при уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачено не пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящемся на период осуществления ухода, переплата 467 рублей 04 копейки.

Общая сумма расходов, выплаченная с нарушением действующего законодательства, составила 3 601 рубль 85 копеек: в 2010 году – 524 рубля 94 копейки, в 2011 году – 2 880 рублей 56 копеек, в 2012 году – 196 рублей 35 копеек.

Таким образом, сумма расходов, выплаченная с нарушением действующего законодательства, составила 4053 рубля 69 копеек: в  2010 году – 524 рубля 94 копейки, в 2011 году – 2 880 рублей 56 копеек, в 2012 году – 648 рублей 19 копеек.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается  при лечении ребенка в амбулаторных условиях - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с частью 1 настоящей статьи, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка.

Согласно части 1 статьи 14 данного закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это