Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А33-2286/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

апелляционной инстанции считает ошибочным вывод суда относительно незаконности решения инспекции в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих  сумм пеней и штрафа в связи с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении фактических потерь полезного ископаемого, превышающих установленный норматив потерь.

В соответствии со статьёй 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пунктам 1,3 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьёй 339 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что поря­док определения количества добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщи­ком самостоятельно и утверждается в учетной политике.

В силу пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации прямой метод определения количества добытого полезного ископае­мого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признаётся разница между расчётным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, опре­делённом по итогам произведённых измерений.

Приказом об учётной политике на 2007 год обществом в целях налогового учёта установлено, что количество добытого угля определяется прямым методом с учётом факти­ческих потерь угля. Фактические потери определяются ежемесячно путем инструментальных измерений, результаты оформляются справкой маркшейдерского замера.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 процентов в части норма­тивных потерь полезных ископаемых. Если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налого­вого периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утверждённые нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормати­вов потерь применяются нормативы потерь, утверждённые ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нор­мативы потерь, установленные техническим проектом.

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические по­тери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и тех­нологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологи­чески связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2004 №921.

Согласно пункту 3 названных Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ) в зависимо­сти от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем  разра­ботки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году.

Из материалов дела усматривается, что заявителю нормативы потерь при добыче полез­ных ископаемых на 2006 календарный год утверждены Приказом Министерства природных ресурсов Российской Феде­рации от 08.06.2006 №134, в частности, согласно приложениям к Приказу:

-   по Бородинскому месторождению (ОАО «Разрез Бородинский») - эксплуатационный норматив потерь установлен в размере 2,6%;

-   по Березовскому месторождению (ОАО «Разрез Березовский - 1») - эксплуатационный норматив потерь установлен в размере 0,84%;

-   по Ачинскому и Чулымскому участкам Назаровского месторождения (ОАО «Разрез Назаровский») - эксплуатационный норматив потерь установлен, соответственно, в размере 4,74% и 4,54%.

Таким образом, обоснованным является вывод суда первой инстанции о том, что в целях налогообложения при определении нормативов потерь в 2007 году подлежат применению нормативы установленные на 2006 год.

Пунктами 1,2 статьи 343 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Статьёй 341 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 344 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговым периодом является календарный месяц, налоговая база исчисляется, а сумма налога с учётом установленной налоговой ставки определяется и уплачивается по итогам каждого налогового периода  (не по итогам года), следовательно, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в отдельном налоговом периоде ставка 0 процентов подлежит применению только в части фактических потерь, не превышающих нормативные потери твердых полезных ископаемых.

Фактические потери, превысившие в налоговом периоде установленный  норматив потерь, подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно,  вывод суда о неправомерности применения инспекцией норматива потерь, установленного на календарный год, к конкретному месяцу основан на неправильном применении норм материального права.

Данное обстоятельство в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения суда в части признания недействительным решения инспекции о доначислении 58 448 рублей налога на добычу полезных ископаемых, 11 563 рублей 33 копеек штрафа и 1507 рублей 31 копейки пеней и принятия нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований в данной части.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции следует возложить на стороны пропорционально удовлетворённым требованиям. Общая сумма государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанции составила 3000 рублей.  За рассмотрение  дела в суде первой инстанции обществу с инспекции подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1920 рублей, за рассмотрение дела в апелляционной инстанции с общества в пользу инспекции подлежит взысканию государственная пошлина в размере 40 рублей. При зачёте указанных сумм с инспекции в пользу общества следует взыскать 1880 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края  от 23 мая 2008 года по делу                                           № А33-2286/2008 отменить в части признания недействительным решения от 20.12.2007 №14-21/498 Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска о доначислении 58 448 рублей налога на добычу полезных ископаемых, 11 563 рублей 33 копеек штрафа и 1507 рублей 31 копейки пеней. В отмененной части принять новой решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска  в пользу открытого акционерного общества «СУЭК-Красноярск» 1880 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

О.И. Бычкова

Г.А. Колесникова