Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.08.2008 по делу n А33-97/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-97/2008-03АП-1944/2008

«26» августа 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена «19» августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «26» августа  2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.

судей:  Демидовой Н.М., Дунаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.,

с участием представителей:

заявителя –  Салимова Р.Р. по доверенности от 19.02.2008  №08/05,

ответчика – Назаровой И.Н. по доверенности от 09.01.2008 №03-09,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТяжМашКомплект»

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «30» апреля 2008 года по делу № А33-97/2008, принятое судьей Куликовской Е.А.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТяжМашКомплект» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Красноярскому краю о признании недействительным постановления от 14 августа 2007 года №784 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 30 апреля 2008 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявления.

В апелляционной жалобе общество  ссылается на следующие доводы:

- налоговый орган не представил доказательства получения налогоплательщиком требований об уплате налога и пеней, решений о взыскании задолженности по налоговым платежам за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также не представил доказательства уклонения налогоплательщика от получения указанных требований и решений;

- в оспариваемом решении не указано, каким образом общество должно было обеспечить возможность вручения налоговым органом  требований и решений, а так же норма права, обязывающая налогоплательщика обеспечить данную возможность.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Общество с ограниченной ответственностью «ТяжМашКомплект» зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный  реестр юридических лиц  внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1052411012103, о чем выдано свидетельство серии 24 №004193656.

Общество  24.05.2007 и  10.05.2007 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2006 год (продекларированная сумма налога - 172585 рублей), авансовый расчет по единому социальному налогу за 3 месяца 2007 года (исчисленная к уплате сумма налога - 3724 рублей).

Требованием от 30.05.2007 № 2341 обществу предложено в добровольном порядке в срок до 19.06.2007 уплатить 176309 рублей недоимки по налогу на имущество организаций и единому социальному налогу.  В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом принято решение № 27521 от 22.06.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Общество 02.05.2007 представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2007 года (продекларированная сумма налога - 22884 рублей), налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год, 3, 6, 9 месяцев 2006 года с исчисленными суммами налога к уплате в бюджет.

Требованием  от 19.06.2007 № 2446 обществу предложено в добровольном порядке в срок до 10.07.2007 уплатить 22884 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций и 21834,88 рублей пени за несвоевременную уплату налога. В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом принято решение от 16.07.2007 № 28815 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Общество представило в налоговый орган  налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года, 2, 3, 4 кварталы 2006 года, март 2006 года, декабрь 2005 года (продекларированные суммы налога - 378000 рублей, 615718 рублей, 377963 рублей, 371845 рублей, 764926 рублей, 486148 рублей).

Требованием от 19.06.2007 № 2751 обществу предложено в добровольном порядке в срок до 10.07.2007 уплатить 72748,37 рублей пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость. В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом принято решение

от 16.07.2007 № 28812 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Общество представило в налоговый орган налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 3, 6, 9, 12 месяцев 2006 года, 3 месяца 2007 года, уточненную налоговую декларацию за 2006 год (продекларированные суммы налога - 540697 рублей, 518537 рублей, 496546 рублей, 170070 рублей, 365021 рублей, 172585 рублей).

Требованием от 19.06.2007 № 2756 обществу предложено в добровольном порядке в срок до 10.07.2007 уплатить 51783,31 рублей пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций. В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом принято решение от 16.07.2007 № 28814 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Общество представило в налоговый орган авансовые расчеты по единому социальному налогу за 3, 6, 9, 12 месяцев 2006 года с исчисленными к уплате суммами налога.

Требованиями от 19.06.2007 №№ 2752, 2753, 2754, 2755 обществу предложено в добровольном порядке уплатить 840,49 рублей пени за несвоевременную уплату единого социального налога. В связи с неисполнением указанных требований налоговым органом приняты решения от 16.07.2007  №28816, 28817, 28818, 28813 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Указанные выше требования и решения направлены налоговым органом заказными письмами по юридическому адресу общества.

Налоговым органом  к расчетному счету общества в ООО КБ «Стромкомбанк» 16.07.2007 и 22.06.2007 выставлены инкассовые поручения от 16.07.2007 №№ 41185, 41186, 41187, 41188, 41189, 41190, 41191, 41192, 41193, 41194,  22.06.2007 №№ 40940, 40941, 40942, 40943, 40944.

Согласно извещению ООО КБ «Стромкомбанк» № 46 от 10.08.2007 инкассовое поручение № 42046 от 10.08.2007 на сумму 172585 рублей не оплачено из-за отсутствия средств на счете. Данное извещение получено налоговым органом 20.08.2007, что подтверждается штампом входящей корреспонденции № 16274.

Платежным ордером № 46 от 10.08.2007 с расчетного счета заявителя списано 139799,6 рублей, в качестве назначения платежа указано «налог на имущество реш. 27521 от 22.06.2007».

В связи с неисполнением (частичным исполнением) вышеуказанных требований и выставленных к расчетным счетам инкассовых поручений, 14.08.2007 налоговым органом вынесено постановление № 784 о взыскании с общества налогов (сборов), пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в размере 346400,05 рублей.

В связи с частичным добровольным погашением обществом задолженности по налогам и пени налоговым органом 20.08.2007 вынесено уточнение к постановлению № 784 от 14.08.2007, согласно которому взысканию за счет имущества организации-должника по постановлению № 784 от 14.08.2007 подлежат налоги и пени  в общей сумме 158412,07 рублей.

Общество с постановлением от 14.08.2007 №784 не согласно, считает его не соответствующим действующему законодательству и нарушающим права и законные интересы последнего, в связи с чем, обратилось в арбитражный суд с заявле­нием о признании постановления недействительным.

         Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно пункту 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии  с пунктами 1 и 2 статьи  46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика  - организации в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации  необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Согласно пункту 3 указанной статьи решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика  в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно пункту 7 указанной статьи,  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из системного анализа перечисленных норм Налогового кодекса Российской Федерации, процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пеней проходит несколько обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок, при нарушении которого налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в связи с наличием у общества задолженности по налогам и пени выставлены требования  от 30.05.2007 № 2341, 19.06.2007 №№ 2446,  2751,  2756, 2752, 2753, 2754, 2755  об уплате налога и пени.

Порядок выставления налоговым органом требований об уплате налога и сбора регулируется главой 10 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 69,70,71).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации  требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пунктам 5 и 6 указанной статьи требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из буквального толкования приведенных правовых норм следует, что направление  требования заказным письмом является дополнительным способом, используемым в случаях уклонения налогоплательщика от получения требования или невозможности вручить требование руководителю организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Как усматривается из материалов дела, требования от 30.05.2007 № 2341, 19.06.2007 №№ 2446,  2751,  2756, 2752, 2753, 2754, 2755  об уплате налога и пени не вручались налоговым органом непосредственно руководителю (законному или уполномоченному представителю) общества лично под расписку, а сразу были направлены в адрес налогоплательщика заказными письмами (согласно реестрам заказной корреспонденции).

Согласно