Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.07.2008 по делу n А33-16110/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-16110/2007-03АП-813/2008

08 июля 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июля  2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Первухиной Л.Ф.,

судей:  Борисова Г.Н., Демидовой Н.М.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы закрытого акционерного общества «Сибспецстрой» и  Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от  15 февраля 2008 года по делу  № А33-16110/2007, принятое судьей Л.Д. Блиновой по заявлению закрытого акционерного общества «Сибспецстрой» (г.Красноярск)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска о признании частично недействительным решения № 69 от 09.11.2007,

В судебном заседании участвуют:

от общества: Чудов Е.В., представитель по доверенности от 01.11.2007, паспорт 04 04 568280 выдан УВД Октябрьского района г. Красноярска 07.02.2004;

от налогового органа: Зайцева Е.В., представитель по доверенности № 04/01 от 09.01.2008, служебное удостоверение УР № 260466.

Протокол судебного заседания  ведет секретарь судебного заседания Снытко Е.А.

установил:

закрытое акционерное общество «Сибспецстрой» (далее - общество) обратилось в арбит­ражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения №69 от 09.11.2007 в части доначисления:

-   1 016 960 руб. налога на прибыль организаций, 41 992,76 руб. пени, 203 390 руб. штра­фа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

-   1 734 090 руб. налога на добавленную стоимость, 265 931,61 руб. пени, 346 818 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

-   237 451,49 руб. штрафа, начисленного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату земельного налога за 2005, 2006 годы;

-   1 525 777,34 руб. штрафа, начисленного на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2005, 2006 годы.

Решением Арбитражного суда  Красноярского края от 15 февраля 2008 года заявление удовлетворено частично.

Не согласившись с данным судебным актом в части отказа в удовлетворении требований, общество обратилось с апелляционной жалобой и дополнением к ней, мотивируя следующими доводами:

-        счета-фактуры, выставленные ООО «Ромус» и ООО «Артег» соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; подписание счетов-фактур не руководителями субподрядчиков не свидетельствует об их недостоверности,

-        налоговый орган не представил доказательств того, что указанные счета-фактуры были подписаны лицом, не уполномоченным на то приказом или доверенностью организаций – субподрядчиков,

-        налоговый орган не доказал наличие согласованных действий заявителя и субподрядчиков с  целью возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета,

-        заявитель представил надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие несение расходов, факт принятия на учет услуг и их оплаты не оспаривается налоговым органом,

-        недостоверность первичных документов не влечет невозможность включения затрат при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль,

-        затраты по оплате субподрядных работ являются экономически оправданными и имеют реальный характер, подписание договоров субподряда неуполномоченными лицами не свидетельствует об отсутствии договорных отношений.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы общества не согласился по основаниям, изложенным в отзыве от 22.04.2008.

Не согласившись с данным судебным актом в части признания недействительным оспариваемого решения, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, мотивируя следующими доводами:

-        за налоговые периоды 2003-2004 гг. ОАО «Сибспецстрой» представляло налоговые декларации по земельному налогу, исчисленному с площади земельного участка 56715, 13 кв.м.,

-        заявителем в 2005-2006 гг. не уплачивались земельный налог и арендная плата за использование земли,  правоустанавливающие документы на указанный земельный участок у общества отсутствуют,

-        согласно постановлению Совета администрации Красноярского края от 19.02.2003 кадастровая стоимость одного квадратного метра земельного участка, занятого зданием по адресу: г. Красноярск, у. Пограничников, 42, составляет 1206 рублей.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу от 22.04.2008, просит оставить апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства:

Закрытое акционерное общество «Сибспецстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица  ИМНС по Советскому району г. Красноярска 23.07.2002 года.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения им требований налогового законодательства -правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.03.2007.

По результатам проведения налоговой проверки налоговым органом составлен Акт № 69 от 07.09.2007.

Решением № 69 от 09.11.2007 общество привлечено к налоговой ответственности на ос­новании:

-   пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 203 390 руб.;

-   пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 346 818 руб.;

-   пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату земельно­го налога за 2005, 2006 годы в виде штрафа в размере 237 451,49 руб.;

-   пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2005, 2006 годы в виде штрафа в размере 1 525 777,34 руб.

Данным решением обществу также предложено уплатить доначисленные налоги и пени.

Общество, считая решение налогового органа в указанной части незаконным, нарушаю­щим его права и законные интересы, обратилось в суд с заявлением о признании названного решений частично недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность вынесенного судом первой инстанции решения, суд апелляционной инстанции находит основания для отмены обжалуемого судебного акта в части.

Земельный налог.

Из материалов дела следует, что земельный участок площадью 37 527,26 кв.м., расположенный по адресу: г. Красноярск, ул. Пограничников, д. 42д, предоставлен в пользование ОАО «Сибспецстрой» поста­новлением Администрации г. Красноярска № 441 от 19.11.1992.  09.06.2005 года  ОАО «Сибспецстрой» ликвидировано, что подтверждается сведениями из  Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно Постановлению мэра г. Красноярска № 441а от 19.11.1992 дочернему предприятию «Сварка» производственно-строительного объединения «Сибспецстрой» выдано свидетельство на право пользования землей администрации на фактически занимаемую территорию асфальтобетонного завода на земельном участке пло­щадью                   37 527,26 кв.м. Промзона в Советском районе г. Красноярска.

Выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним № 01/024/2007-578 от 27.03.2007 подтверждается, что заявителю на праве собственности принад­лежат следующие нежилые объекты и сооружения, расположенные на земельном участке по адресу: г. Красноярск, ул. Пограничников, 42д:

-  строение 10 (здание битумохранилища), литер В8;

-  здание административно-бытового корпуса), литер Б1;

-  сооружение 3 (железнодорожный тупик № 8 протяженностью 447,1 п.м.);

-  строение 6 (здание материального склада), литер В9, В10;

-  подъездной железнодорожный путь протяженностью 189 м,                                                  что согласуется с данными свидетельств серии 24 ВФ №009953, серии 24 ВХ №003134, серии 24 ВХ №003132, серии 24 ВХ №003133 (т.4 л.д.50-51, т.5).

Обществом  не оформлены документы, удостоверяющие право собственно­сти, владения или пользования земельным участком, на котором расположены указанные нежилые помещения и сооружения.

Департамент муниципального имущества и земельных отношений Админи­страции города Красноярска в письме № 10383 от 02.04.2007 подтвердил, что заявителю на правах собст­венности или постоянного (бессрочного) пользования земельные участки на территории г. Красноярска не предоставлялись.

В связи  с тем, что в 2005-2006 годах земельный налог за пользование земельным участком, на котором расположены переданные объекты, заявителем не исчислялся, налоговые декларации в налого­вый орган не представлялись, налоговый орган доначислил обществу за 2005-2006 годы 1 187 257,43 руб. земельного налога, привлек заявителя к налоговой ответственности на ос­новании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 237 451, 49 руб., на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 525 777,34 руб. При этом,  исчисление налога произведено налоговым органом с площади земельного участка в размере 37527,26 руб.

Как следует из материалов дела, на спорном земельном участок расположено несколько производственных помещений, из которых в уставный капитал ЗАО «Сибспецстрой» пере­дана и используется обществом только часть помещений и сооружений, на обследуемой территории также расположены нежилые строения, не принадлежащие заявителю. Данное обстоятельство подтверждается топографическим планом объекта «нежилые строения по ул. Пограничников, 42д», протоколом осмотра № 55 от 17.10.2007 (т.4 л.д.44).

Суд первой инстанции правильно указал, что поскольку общество в проверяемый период являлось фактическим зем­лепользователем лишь части спорного земельного участка, оно обязано было исчислять и уплачивать земельный налог с соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования.

Суд апелляционной инстанции полагает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае объект налогообложения отсутствует, так как земельный участок, на котором расположены принадлежащие обществу здания, не сформирован, его межевание не проводилось, конкретная площадь земельного участка не устанавливалась, кадастровый номер земельному участку не присвоен, поскольку отсутствие правоустанавливающих документов на зе­мельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землеполь­зователя от платы за землю; оформление таких документов зависит от волеизъяв­ления последнего.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Результаты кадастровой оценки земли, утвержденные Постановлением Совета Администрации Красноярского края № Q 44-п от 19.02.2003, доведены до налогоплательщиков путем опубликования в газете «Городские новости» от 21.02.2006 № Q 18/1. Согласно данному постановлению кадастровая стоимость квадратного метра земельного участка, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Погра­ничников, 42, составляет 1206 руб.

Суд апелляционной инстанции полагает правильным исчислять размер подлежащего уплате земельного налога исходя из площади земельного участка,  занимаемой объектами недвижимости, принадлежащими заявителю.

Налоговым органом 01.07.2008 представлен суду апелляционной инстанции согласованный с заявителем расчет земельного налога, согласно которому площадь земельного участка, занимаемая нежилыми зданиями, железнодорожным тупиком № 8, подъездным железнодорожным путем составила всего 1970,1 кв. м.,  земельный налог, подлежащий уплате заявителем за 2005 год, исчислен в размере 39259, 9 рублей, за 2006 год – 35639, 1 рублей.

На основании изложенного, заявитель подлежит привлечению к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового ко­декса Российской Федерации за неуплату земельного налога в 2005-2006 годах в виде штрафа в размере 14979, 8 руб.  (39259, 9 + 35639, 1) * 20%)

Поскольку заявитель являлся фактическим землепользователем земель­ного участка, он обя­зан был представлять декларации по земельному налогу за 2005-2006 годы.

Следовательно, штраф за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2005-2006 годы на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Феде­рации составит 22469,7 руб.,  по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 85285,54 руб., а всего 107755,24 руб.

Вывод суда первой инстанции о расчете штрафа по налогу на землю на основании  пункта 1 статьи 122, пункта 1  и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Феде­рации является неправильным.

Общество уплатило земельный налог за 2005 -2006 годы платежными поручениями №357 от 27.11.2007 в размере 508389,30 руб., №358 от 27.11.2007 в размере 678868,13 руб.

При изложенных обстоятельствах, решение № 69 от 09.11.2007 Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска следует признать недействительным в части привлечения закрытого акционерного общества «Сибспецстрой» к налоговой