Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.07.2008 по делу n А33-2166/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Согласно пункту 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим, необходимо учитывать следующее. В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 предусмотрены особенности отнесения к текущим платежей по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (в том числе по единому социальному налогу).

Согласно статье 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

Судом первой инстанции правомерно установлено, и не оспаривается сторонами, что единый социальный налог за 9 месяцев 2005 года и налог на добавленную стоимость за август и сентябрь 2005 года, подлежащие уплате предприятием, относится к текущим платежам, поскольку обязанность по его уплате возникла 01.09.2005 и 01.10.2005 (дата окончания отчетного (налогового) периода), то есть после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом (17.05.2005), но до признания предприятия банкротом и открытия в отношении него конкурсного производства решением арбитражного суда от 06.12.2005 по делу    № А33-8931/2005.

В соответствии с пунктом 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 текущие требования налоговых органов по обязательным платежам удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (за исключением возникших после признания должника банкротом).

Осуществление принудительного исполнения указанных требований по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога допускается в любой процедуре банкротства. Закон о банкротстве не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения.

Следовательно, налоговый орган вправе выставлять инкассовые поручения на взыскание с налогоплательщика текущих платежей, в том числе в период конкурсного производства. Вместе с тем, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания налогов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного его имущества в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

При этом 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Указанная позиция выражена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 24.01.2006 № 10353/06.

Из приведенных норм права следует строго определенная процедура принудительного взыскания налогов. Перевыставление инкассовых поручений не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации и нарушает указанный порядок принудительного взыскания налогов.

Суд первой инстанции правомерно признал действия налогового органа по перевыставлению в 2007 году инкассовых поручений №1175, №1177, №1179, №1181 от 26.04.2007 на взыскание с предприятия 145 937,00 рублей единого социального налога и 977 641,00 рубль налога на добавленную стоимость незаконными.

Из материалов дела усматривается, что в 2005 году налоговым органом реализована процедура принудительного взыскания названных сумм налогов, установленная статьями 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате налогов № 42154 по состоянию на 07.11.2005 предприятию предложено среди прочих сумм налоговых платежей уплатить 1 123 578,00 рублей налогов в срок до 17.11.2005. В связи с неисполнением налогоплательщиком в указанный срок требования об уплате налога, налоговым органом принято решение об их взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 20.12.2005 №6385.

В порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации к расчетному счету предприятия №40702810536020002073, открытому в Ачинском филиале ЗАО КБ «Кедр» выставлены инкассовые поручения:

-   №16362 от 20.12.2005 на взыскание 99 503,00 рублей единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет;

-   №16365 от 20.12.2005 на взыскание 13 267,00 рублей единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

-    №16367 от 20.12.2005 на взыскание 33 167,00 рублей единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

-    №16396 от 20.12.2005 на взыскание 977 641,00 рубля налога на добавленную стоимость.

Письмом от 12.10.2007 № 1034/15480 указанные инкассовые поручения были отозваны налоговым органом связи с письмами банка от 03.10.2007 № 1708, 1710.

26.04.2007 налоговым органом на основании требования об уплате налогов № 42154 по состоянию на 07.11.2005 и решения от 20.12.2005 №6385 выставлены инкассовые поручения от 26.04.2007 №1175, №1177, №1179, №1181.

Поскольку названные инкассовые поручения направлены в банк за пределами 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, действия налогового органа по их выставлению обоснованно признаны судом первой инстанции неправомерными. Более того, налоговый орган не воспользовался установленным статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации правом на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика, что исключило возможность своевременно взыскать указанные налоги.

Кроме того, инкассовые поручения №1175, №1177, №1179, №1181 выставлены ранее (26.04.2007), чем отозваны предыдущие инкассовые поручения №16362, № 16365, № 16367,                № 16369 на эти же суммы (12.10.2007). Следовательно, довод налогового органа о том, что новые инкассовые поручения №1175, №1177, №1179, №1181 выставлены взамен отозванных («перевыставлены») не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Фактически инкассовые поручения №1175, №1177, №1179, №1181 выставлены 26.04.2007 при отсутствии каких-либо правовых и фактических оснований, учитывая наличие выставленных на тот момент инкассовых поручений от 20.12.2005 №16362, № 16365, № 16367, № 16369 на те же суммы.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования муниципального унитарного предприятия «Трест по ремонту и эксплуатации жилья» о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Красноярскому краю по бесспорному взысканию налогов в размере 1 123 578,00 рублей за счет денежных средств заявителя на счетах в банке на основании инкассовых поручений №1175, №1177, №1179, №1181 от 26.04.2007.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от                15 апреля 2008 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 15 апреля 2008 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 апреля 2008 года по делу № А33-2166/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Г.А. Колесникова

Л.Ф. Первухина