Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.05.2008 по делу n А33-14681/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по свидетельству № САО 11651 аннулирована.

Поскольку применение гарантий, предусмотренных статьей 9 Федерального Закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, связано с моментом государственной регистрации предпринимателя (то есть приобретения гражданином статуса предпринимателя), а не с регистрацией определенного вида налогооблагаемой деятельности, 4-х летний срок действия гарантий, предусмотренных абзацем 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.1995 № ФЗ-88, истек 22.08.2004.

Выводы суда первой инстанции соответствуют требованиям законодательства.

В соответствии со статьей 365 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Ленгер Д.М. в проверяемом периоде являлся плательщиком налога на игорный бизнес. Согласно статье 366 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Руководствуясь статьей 379 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Пункт 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые ставки за один игровой автомат устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах от 1 500 до 7 500 рублей.

Из материалов дела следует, что деятельность в сфере игорного бизнеса на территории Красноярского края Ленгер Д.М. начал осуществлять с 17.11.2003. В момент начала осуществления Ленгером Д.М. деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Красноярского края (17.11.2003) действовал Закон Красноярского края от 26.03.2001 № 14-1231 «О внесении изменений в Закон Красноярского края «О конкретных ставках налога на игорный бизнес», статьей 1 которого была установлена ставка налога на игорный бизнес за один игровой автомат в размере 15 минимальных размеров оплаты труда (1 500 рублей).

Законом Красноярского края от 25.11.2003 № 8-1561 «О ставках налога на игорный бизнес» (вступившим в законную силу с 01.01.2004) установлена ставка налога за один игровой автомат в размере 3 000 рублей. Согласно Закону Красноярского края № 12-2385 от 22.10.2004 «О внесении изменения в закон края «О ставках налога на игорный бизнес» ставка налога за один игровой автомат составила 7 500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Согласно статье 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 19.06.2003 № 11-П разъяснил, что названная статья 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.

Исчисление четырехлетнего срока, установленного статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, начинается не с момента получения разрешения на занятие определенным видом деятельности на территории Красноярского края (с 17.11.2003), а с момента начала деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (государственной регистрации). Постановлением администрации Советского административного округа г. Омска от 22.08.2000      № 1080, свидетельством о государственной регистрации в качестве предпринимателя № САО-11651, налоговыми декларациями подтверждается факт начала деятельности индивидуального предпринимателя Ленгера Д.М. с 22.08.2000. Неясностей и противоречий в отношении этого момента не усматривается.

Следовательно, четырехлетний срок действия налоговой льготы для индивидуального предпринимателя Ленгера Д.М. начинает течь с 22.08.2000 и оканчивается 22.08.2004.

Логика законодателя заключается в том, чтобы поддержать малое предпринимательство в период начала его деятельности, а не при начале каждого нового вида деятельности. Данный вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.07.2007 № 3597/07.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерном применении налоговым органом для исчисления налога за июль 2005 года ставки в размере 7 500,00 рублей за один игровой автомат и правомерно доначислил индивидуальному предпринимателю Ленгеру Д.М. налог на игорный бизнес в сумме 210 750,00 рублей.

С учетом изложенного, доводы заявителя о том, что предприниматель зарегистрирован 06.02.2002, а не 22.08.2000; свидетельство от 22.08.2000 аннулировано (доказательства чего представлены заявителем в суд апелляционной инстанции), подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку не имеют правового значения. Факт регистрации в 2000 году и осуществление заявителем деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с 2000 года заявителем не опровергнут. Кроме того, свидетельство от 22.08.2000 действовало на протяжении определенного периода, что повлекло определенные правовые последствия, которые не утрачиваются одновременно с аннулированием свидетельства. В том числе, факт начала предпринимательской деятельности, имеющий правовое значение для определения момента начала действия льготы, с аннулированием свидетельства не теряет своего правового значения.

Свою предпринимательскую деятельность индивидуальный предприниматель Ленгер Д.М. продолжил на основании свидетельства от 06.02.2002, что не определяет момента начала его деятельности в целях применения льготы.

Оспаривая решение налогового органа от 19.07.2007 № 2556 заявитель также ссылается на то, что налоговая проверка проведена с нарушением прав заявителя; судом не исследовался вопрос о направлении актов проверки и уведомления о дате рассмотрения материалов проверки; заявитель не извещен надлежащим образом о рассмотрении материалов проверки, поскольку налоговым органом не проверялись обстоятельства направления и вручения извещения заявителю; у налогового органа имелся телефон заявителя.

Поскольку доводы о нарушении налоговым органом процедуры принятия оспариваемого решения заявлялись в суде первой инстанции, однако, довод о направлении уведомления о дате рассмотрения материалов проверки судом первой инстанции не оценен, то указанные обстоятельства исследованы и оценены судом апелляционной инстанции с учетом дополнительно  представленных сторонами документов. При этом суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что основания для вывода о нарушении порядка извещения заявителя о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки отсутствуют по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Как следует из решения налогового органа, акт от 05.06.2007 № 1390 рассмотрен и решение вынесено в отсутствии надлежаще извещенного проверяемого лица, что подтверждается извещением от 09.06.2007 № 03-22/12560.

Учитывая проживание индивидуального предпринимателя в г. Омске, отсутствие номеров контактных телефонов, налоговым органом был сделан правомерный вывод о невозможности личного вручения акта проверки от 05.06.2007 № 1390, о чем составлен акт (л.д. 116). Это повлекло необходимость направления акта и извещения о дате рассмотрении материалов проверки по почте.

Извещение от 09.06.2007 о рассмотрении 19.07.2007 материалов проверки с приложением акта от 05.06.2007 № 1390 (л. д. 98) направлено налоговым органом по адресу: г. Омск,                 ул. Волкова, 5-66, возвращено отправителю без вручения индивидуальному предпринимателю Ленгеру Д.М. Согласно отметке организации почтовой связи заказное письмо не вручено Ленгеру Д.М. в связи с тем, что адресат по указанному адресу не проживает (л.д. 115).

В соответствии с подпунктом «в» пункта 36 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 № 221, почтовое отправление возвращается адресату при отсутствии адресата по указанному адресу.

При исследовании судом апелляционной инстанции паспорта Ленгера Д.М. установлено, что заявитель 27.05.1998 был зарегистрирован по адресу: г. Омск, ул. Волкова, 5-66. Снят с регистрационного учета по данному адресу 23.08.2006, а 25.08.2006 зарегистрирован по адресу:           г. Омск, пр. Мира, 16, корп.2, кв.74.  

Однако, в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 12.10.2007 указан прежний адрес: г. Омск, ул. Волкова, 5-66 (л.д. 52).

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об индивидуальном предпринимателе, в том числе: место жительства в Российской Федерации (указывается адрес - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке).

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и для каждой записи указывается дата внесения ее в соответствующий государственный реестр. При несоответствии указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи сведений государственных реестров сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, сведения, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений.

В соответствии с пунктом 4 статьи 22.2 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на дату отправления извещения налогового органа о рассмотрении материалов проверки  индивидуальный предприниматель Ленгер Д.М. по адресу, имеющемуся в налоговом органе (г. Омск ул. Волкова 5-66) уже не проживал, однако, уведомление в налоговый орган об изменении места жительства, о направлении почтовой корреспонденции по иному адресу не представил.

Информация о смене места жительства для включения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей Ленгером Д.М. не представлена.

Кроме того, согласно протоколу осмотра помещения по адресу г. Омск ул. Волкова 5-66, проведенному должностным лицом Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска, в указанном помещении проживает Молчанова Надежда Платоновна, из пояснений которой следует, что кроме нее в квартире зарегистрирован ее внук Молчанов Г.Г. До 2006 года в данной квартире так же был зарегистрирован друг ее внука     Ленгер Д.М. Молчанова Н.П. позволила зарегистрировать в своей квартире с условием не проживания Ленгер Д.М. по данному адресу. Кроме того, факт того, что Ленгер Д.М. не проживает по адресу г. Омск ул. Волкова 5-66, подтверждается протоколом допроса Паршиковой Ю.А. от 10.04.2008 № 1, проживающей в соседней квартире № 65.

Таким образом, налоговым органом подтверждено, что возврат органом почтовой связи извещения налогового органа по причине непроживания адресата соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Поскольку извещение о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки  направлено налоговым органом по месту государственной регистрации индивидуального предпринимателя Ленгера Д.М., сведения об изменении места жительства заявителем в налоговый орган не представлялись, заявителем не обеспечено получение почтовой корреспонденции по данному адресу и не указано иного адреса для получения почтовой корреспонденции, то отсутствуют основания для вывода о том, что налоговый орган не обеспечил возможности лицу, в отношении  которого проводилась