Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.08.2007 по делу n А33-7483/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

имущество которого принадлежит последнему на вещном праве - праве полного хозяйственного ведения. Муниципальные унитарные предприятия относятся к коммерческим предприятиям, отвечающим по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (статьи 50, 113, 114 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункты 1.1, 3.2 Устава предприятия).

Согласно пунктам 2.1, 2.2 Устава предприятия, утвержденного Постановлением администрацией города Красноярска 10 декабря 2003 года, предметом деятельности последнего являются обеспечение сохранности и правильности эксплуатации жилищного фонда, своевременное проведение текущего и капитального ремонта жилищного фонда и повышение его благоустройства в пределах собственных доходов, ассигнований из бюджета и других законных источников.

В соответствии с целями уставной деятельности для обеспечения находящегося на балансе предприятия жилищного фонда коммунальными услугами, им с другими организациями заключены договоры на снабжение электрической энергией, холодной и горячей водой, отоплению и приему сточных вод:

договор энергоснабжения № 4067 от 22.04.1999 с ОАО «Красноярскэнерго»;

договор № 233 на поставку и потребление тепловой энергии в горячей воде от 01.06.2001 с МУП «Гортеплоэнерго», МДПКУП «Энергосбыттранзит»;

договор № 2061(12) на отпуск питьевой воды и прием сточных вод и загрязняющих веществ от 26.06.2003 с МУПП «Водоканал».

Налоговый орган в ходе судебного разбирательства не опроверг представленными доказательствами тот факт, что заявитель является абонентом по перечисленным договорам и не оспаривал, что заявитель оплачивал выставленные ресурсоснабжающими организациями счета-фактуры (в том числе, начисленные суммы налога на добавленную стоимость).

Фактическое потребление приобретаемого предприятием товара иным лицом (в данном случае населением, иными лицами) само по себе не означает, что стоимость данного товара не может включаться в стоимость услуги, которую оказывает налогоплательщик, или что стоимость приобретаемого товара не облагается налогом на добавленную стоимость.

Установление представительным органом местного самоуправления тарифов на оплату стоимости содержания и ремонта жилищного фонда отдельно от тарифов на оплату коммунальных услуг (приложение №3 к Решению Красноярского городского Совета от 14.01.2003 №В-137 «Об оплате жилья и коммунальных услуг в городе Красноярске и социальной защите населения» в редакции от 25 мая 2004 № 2-4) не свидетельствует о том, что наймодатели жилых помещений (исполнители услуг) не оказывают коммунальные услуги населению либо они осуществляют исключительно ремонт жилищного фонда.

Стоимость любой работы (услуги), как правило, включает в себя не только стоимость процесса деятельности самого подрядчика (исполнителя), но и стоимость затрат на материальные ресурсы, которые он приобретает в целях выполнения работ (оказания услуг), если только в договоре не предусмотрено, что работа (услуга) выполняется из материалов, принадлежащих заказчику (параграф 1 Главы 37, Глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации). В рассматриваемых правоотношениях население покупателем энерго-, водо-, теплоресурсов не выступает, так как непосредственно у ресурсоснабжающих организаций не покупает реализуемый ими товар.

Стоимость ресурсов является составляющим элементом себестоимости коммунальной услуги, оказываемой предприятиями коммунального хозяйства, материальными затратами последних (пункт 3.2.1. раздела 3 Методики планирования, учёта и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», утверждённой постановлением Государственного комитета по строительству, архитектурной политике от 23.02.1999 №9).

Обладая инженерной инфраструктурой жилищного фонда, имея в штате работников, способных устранять недостатки в работе оборудования, предприятия жилищно-коммунальной сферы обеспечивают возможность пользования электроэнергией, водой, теплом своих нанимателей, арендаторов, иных пользователей жилых помещений, так как регулируют подачу воды, электроэнергии, тепла и приёма стоков, обеспечивая бесперебойную работу инженерных коммуникаций, ремонт оборудования в случае его неправильной (не обеспечивающей качество товара) работы. За некачественные коммунальные услуги (в том числе отсутствие воды, электроэнергии, тепла) ответственность несут не ресурсоснабжающие организации, а предприятия, заключившие договоры найма, аренды, возмездного оказания услуг с населением (статьи 141 Жилищного Кодекса РСФСР, раздел 4 Правил предоставления коммунальных услуг, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 № 1099).

Таким образом, предприятие в проверяемом периоде осуществляло деятельность по обеспечению потребителей жилищного фонда коммунальными услугами: тепловой энергией, электроэнергией, услугами водоснабжения, т.е. являлось исполнителем в части предоставления коммунальных услуг населению и покупателем энергоресурсов у поставщиков.

Ссылки налогового органа на отсутствие перехода прав собственности на приобретаемые заявителем ресурсы ввиду их потребления населением противоречит общим началам российского гражданского законодательства, регулирующего отношения энергоснабжения (водоснабжения). Данные виды договоров являются разновидностью договоров купли-продажи (параграф 6 помещён в Главу 30 «Купля-продажа» части второй Гражданского кодекса Российской Федерации), которые в свою очередь относятся, в силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, к договорам, на основании которых приобретается право собственности на имущество. Посреднические отношения комиссии, доверительного управления с правом распоряжения имуществом, в силу которых комиссионер (доверительный управляющий) распоряжается имуществом комитента (учредителя управления) в данной ситуации не возникают.

При изложенных обстоятельствах, оказываемые предприятием в спорный период коммунальные услуги являлись объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанная позиция поддержана в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9031/06 от 10.04.2007.

Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» (в спорный период в редакции Федерального Закона от 07.07.2003 № 125-ФЗ) предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов) и на электрическую, тепловую энергию, услуги систем водоснабжения и канализации (статья 2, Перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти Российской Федерации, утверждённый постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 № 239).

Стоимость энергоресурсов (электрической и тепловой энергии) для населения и приравненных к нему потребителей для ОАО «Красноярскэнерго» установлена Региональной энергетической комиссией Красноярского края (постановление от 20.12.2002 № 27 «Об установлении тарифа на электрическую и тепловую энергию, отпускаемую ОАО «Красноярскэнерго»), для МУП «Водоканал» - администрацией города Красноярска (постановление администрации города Красноярска от 31.01.2003 № 25 «О тарифах на услуги водоснабжения и канализации»), для МУП «Гортеплоэнерго» - администрацией города Красноярска (постановление от 31.12.2002 № 697).

Пунктом 2.4 Раздела 2 Правил предоставления коммунальных услуг, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 № 1099, в редакции, действовавшей в спорный период, установлено, что размер оплаты услуг устанавливается органами местного самоуправления, если законодательством Российской Федерации не определен иной порядок его установления.

В 2004 году размер тарифов на коммунальные услуги в городе Красноярске установлен решением Красноярского городского Совета от 14.01.2003 №В-137 «Об оплате жилья и коммунальных услуг в городе Красноярске и социальной защите населения». Тарифы для населения установлены в зависимости от количества проживающих или площади жилого помещения. Тариф на коммунальную услугу, согласно пункту 6 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, включает налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в спорный период заявитель в цене коммунальной услуги (отопления, горячей воды, холодной воды, канализации), получал налог на добавленную стоимость, от населения и при приобретении материальных ресурсов ресурсоснабжающие организации предъявляли сверх стоимости тарифа налог на добавленную стоимость к оплате заявителю.

Таким образом, не являясь субъектом, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, и, оказывая услугу, не освобождённую от обложения налогом на добавленную стоимость, заявитель обязан исчислить налог на добавленную стоимость со стоимости всей коммунальной услуги, в том числе и со стоимости электроэнергии, теплоснабжения, водоснабжения и канализации населению, кроме того, предприятие вправе применить вычет со стоимости ресурсов поставленных ресурсоснабжающими организациями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом в пункте 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Поскольку в проверяемом периоде заявитель осуществлял оказание услуг населению по государственным регулируемым тарифам, что не опровергается налоговым органом, налоговая база правомерно определена им в связи с требованиями статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом не представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие нарушение заявителем определения налоговой базы в оспоренной части решения.

Согласно пункту 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, предприятие, являясь налогоплательщиком, при реализации коммунальных услуг вправе на основании статьей 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации заявить о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных своим контрагентам. Данный вывод подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 9591/06, от 13.03.2007 № 9593/06.  

В силу части 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату налога,

Из анализа норм Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующего спорные правоотношения, суд пришел к выводу о том, что условиями для отнесения налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета являются:

- оприходование товара;

- надлежащее оформление счетов-фактур;

- оплата товара и налога.

Суд считает, что налогоплательщиком соблюдены условия для применения налоговых вычетов. В материалы дела представлены счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в установленном порядке. Налоговый орган подтвердил соответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод налогового органа о том, что предприятие не представило доказательств принятия энергоресурсов к учету, проверен арбитражным судом апелляционной инстанции и отклонен, поскольку в соответствии с условиями договора, заключенных предприятием с ресурсоснабжающими организациями, предусмотрено определение объема потребленных ресурсов на основании снятия показаний приборов учета. Данные о фактически потребленных ресурсах отражались заявителем в бухгалтерских документах.

Оформление операций по поставке (приобретению) энергоресурсов накладной Торг-12 не предусмотрено в альбомах унифицированных форм, так как основанием для признания расходов на приобретении энергии, воды является договор с тепло-, электро- или водоснабжающей организацией и счет, предъявленный организации, составленный на основании показаний измерительного оборудования, учитывающего объем потребленных энергии и воды. Выставление таких счетов предусмотрено, соответственно, пунктом 2 Порядка расчетов за электрическую, тепловую энергию и природный газ, утвержденного Постановлением Правительства от 04.04.2000 № 294, и пунктом 74 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства от 12.02.1999 № 167. Поскольку учет потребленной энергии в счетах производится на основании данных о ее фактическом потреблении, то расходы па приобретение энергии, воды в целях налогообложения подлежат учету на дату счета, подтверждающего объем потребленной энергии и воды. Принятие к учету энергоресурсов производилось предприятием в полном соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

Счета и счета-фактуры выставлены энергоснабжающими организациями в адрес предприятия на основании данных о фактически потреблении энергии за месяц. Вышеперечисленные документы представлялись предприятием для налоговой проверки.

Данные о фактически потреблённых ресурсах отражались заявителем на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (журнал-ордер № 6). Данный счёт, согласно Плану счетов бухгалтерского