Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.12.2010 по делу n А74-1760/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«21» декабря 2010 года

Дело №

А74-1760/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «14» декабря 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен  «21» декабря 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Борисова Г.Н., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.

при участии:

от заявителя: Сафронова А.П., представителя по доверенности от 11.01.2010,

от налогового органа: Максименко О.Н., представителя по доверенности от 26.11.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «24» августа 2010 года по делу                  № А74-1760/2010, принятое судьей Хабибулиной Ю.В.,

установил:

Индивидуальный предприниматель Бехер Андрей Генрихович (далее – предприниматель, заявитель, ИНН 190302100474, ОГРН 304190329200096) обратился в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик)  о признании незаконным решения от 26 февраля 2010 года № 6.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 24.08.2010 заявленные требования удовлетворены,  признано незаконным решение инспекции от 26.02.2010 № 6.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой (с учетом дополнений), в которой с решением от 24.08.2010 не согласен, поскольку в ходе проведения проверки все документы по проверке вручены представителям предпринимателя, действующим на основании доверенностей, соответствующим требованиям закона; предпринимателем получена необоснованная налоговая выгода по операциям с ООО «Дина», которое не зарегистрировано в качестве юридического лица.

Предприниматель представил отзыв на апелляционную жалобу (с учетом дополнений), в котором решение от  24.08.2010 считает законным и обоснованным, поскольку в доверенностях на имя Сергеевой С.Г. отсутствует полномочие на представление интересов предпринимателя в МИФНС № 3 по Республике Хакасия, а также полномочие получать документы для передачи предпринимателю; в доверенности на имя Бехера В.А. не определены конкретные полномочия представителя и не указано на представление интересов предпринимателя в МИФНС № 3 по Республике Хакасия; непредоставление налогоплательщику времени для представления возражений на акт проверки является одним из оснований для отмены решения инспекции; налогоплательщик не несет ответственности за действия всех контрагентов; заявитель при совершении сделок с ООО «Дина» проявил должную осмотрительность, так как получил выписку из ЕГРЮЛ в отношении указанного общества, копию приказа о назначении Нарманиа Г.А. и копию его паспорта; налоговый орган не представил доказательств того, что предприниматель действовал согласованно с ООО «Дина» с целью получения сумм налога из бюджета и (или) уменьшения налогооблагаемой базы; заявитель осуществляет реальную экономическую деятельность.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Бехер Андрей Генрихович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией города Черногорска 05.02.2003 за регистрационным номером 8916, действует на основании свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004, серии 19 № 0340149, выданного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 3 по Республике Хакасия, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия (ИНН 190302100474).

Решением инспекции от 18.06.2009 № 45 назначена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Бехер А.Г. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов (налога на добавленную стоимость, единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам выездной налоговой проверки 28.12.2009 составлен акт № 62 дсп, который  31.12.2009 вручен Бехер В.А. по доверенности, о чем свидетельствует его подпись в акте. Предпринимателем представлены 29.01.2010 (вх. № 01232) в налоговую инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки от 28.12.2009 № 62 дсп.

Заместителем начальника налоговой инспекции принято решение от 02.02.2010 № 225 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение № 226 о продлении срока  рассмотрения материалов налоговой проверки до 02.03.2010.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 26.02.2010 № 6 о привлечении индивидуального предпринимателя Бехер А.Г. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 88 488 рублей 92 копеек. Согласно указанному решению предпринимателю Бехер А.Г. предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1 603 026 рублей 16 копеек, в том числе: 747 482 рубля 84 копейки налога на добавленную стоимость, 730 735 рублей налога на доходы физических лиц, 125 108 рублей 32 копейки единого социального налога, а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 489 397 рублей 51 копейки, в том числе: 303 449 рублей 49 копеек по налогу на добавленную стоимость, 162 722 рубля 29 копеек по налогу на доходы физических лиц, 32 225 рублей 73 копейки по единому социальному налогу.

Копия решения получена 04.03.2010 Сергеевой С.Г. по доверенности от 24.08.2009 № 19-01/163584, что подтверждается ее подписью в решении.

Индивидуальный предприниматель Бехер А.Г. 17.03.2010 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия с апелляционной жалобой на решение налоговой инспекции от 26.02.2010 № 6.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 16.04.2010 № 46 решение налоговой инспекции от 26.02.2010 № 6 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции от 26.02.2010 № 6, индивидуальный предприниматель Бехер А.Г. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Признавая незаконным решение инспекции от 26.02.2010 № 6, суд первой инстанции исходил из того, что инспекцией допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки; предприниматель не извещен о совершенных налоговой инспекцией процессуальных действиях в рамках выездной налоговой проверки; на момент рассмотрения материалов проверки у налоговой инспекции не было сведений о надлежащем извещении предпринимателя о времени и месте их рассмотрения.

Суд апелляционной инстанции считает указанные выводы суда первой инстанции необоснованными в силу следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5, 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

05.11.2009 инспекцией составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке, которая получена 05.11.2009 Сергеевой С.Г. по доверенности, что подтверждается ее подписью в справке.

По результатам выездной налоговой проверки 28.12.2009 составлен акт № 62 дсп. Экземпляр акта с приложениями получил 31.12.2009 Бехер В.А. по доверенности, о чем свидетельствует его подпись в акте (т. 3 л.д. 69-104).

Уведомлением от 29.12.2009 № 14-08-1/27885 индивидуальный предприниматель Бехер А.Г. вызван к 15 час. 00 мин. 01.02.2010 в налоговую инспекцию по адресу: пгт. Усть-Абакан, ул. Грузинская, д. 1а, каб. 7 для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по акту от 28.12.2009 № 62 дсп. Копия уведомления получена 31.12.2009 Бехер В.А. по доверенности, что подтверждается его подписью в уведомлении (т. 3 л.д. 105).

Предпринимателем в инспекцию 29.01.2010 (вх. № 01232) представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 28.12.2009 № 62 дсп, которые подписаны самим предпринимателем (т. 3 л.д. 106-111).

Инспекцией принято решение от 02.02.2010 № 225 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 3 л.д. 112) и решение № 226 о продлении срока  рассмотрения материалов налоговой проверки до 02.03.2010 (т. 3 л.д. 113) в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также, учитывая наличие противоречий в документах, представленных налогоплательщиком с возражениями на акт выездной налоговой проверки от 28.12.2009 № 62 в отношении организации – контрагента ООО «ДИНА» (ИНН 7714081267), и документами, имеющимися в налоговом органе в отношении данной организации.

Решения №№ 225, 226 от 02.02.2010 получены 04.02.2010 Сергеевой С.Г. по доверенности, что подтверждается ее подписью в указанных документах.

Уведомлением от 17.02.2010 № 14-08-1/03364 индивидуальный предприниматель Бехер А.Г. вызван на 25.02.2010 в налоговую инспекцию по адресу: пгт. Усть-Абакан, ул. Грузинская, д. 1а, каб. 13 для подписания и вручения справки о результатах проведения дополнительных мероприятий по выездной налоговой проверке. Уведомление получено 19.02.2010 Сергеевой С.Г. по доверенности, о чем свидетельствует ее подпись в уведомлении (т. 3 л.д. 114).

25.02.2010 налоговой инспекцией составлена справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, которая получена в