Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 по делу n А74-2383/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в отпуске по уходу за ребёнком.

Согласно статье 38 Федерального закона от 24 июля 2009 года №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 01 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учётом положений главы 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 настоящего Федерального закона (01 января 2010 года).

Учитывая, что полномочия по взысканию задолженности по единому социальному налогу за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2010 года, Отделению фонда не предоставлены, решение Отделения в части предложения Обществу перечислить сумму расходов 175.100 рублей 96 копеек на лицевой счёт Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Хакасия по коду бюджетной классификации 182 1 09 09020 07 1000 110 не соответствует вышеуказанным правовым нормам (л.д. 12-18).

Довод заявителя жалобы о том, что Региональное отделение фонда проводило документальную выездную проверку страхователя в отношении расходов на цели обязательного социального страхования, а не взыскивало задолженность по единому социальному налогу за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2010,  не принимается судом, поскольку в оспариваемом решении отделения фонда спорная сумма не принятых к зачёту расходов в размере 175.100 рублей 96 копеек обозначена в качестве единого социального налога.

В соответствии со статьей 256 Трудового кодекса Российской Федерации по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу подпункта 8 пункта 2 статьи 8 Федерального закона N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в том числе ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Общество, являясь страхователем наемных работников, в соответствии со статьей 1 указанного Федерального закона обязано выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.

Согласно статье 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств. Вместе с тем, по пункту 1 статьи 11 Федерального закона N 165-ФЗ страховщики вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее по тексту - Федеральный закон N 81-ФЗ) установлена единая система государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства. Статьей 3 указанного Федерального закона N 81-ФЗ установлен такой вид государственного пособия как ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют женщины, подлежащие государственному социальному страхованию. Выплаты указанного пособия производятся за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ст. 4, 6 Федерального закона N 81-ФЗ).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребёнком в соответствии с абзацем третьим статьи 15 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» определяется как 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребёнком.

Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. В силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Статьёй 316 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено применение районного коэффициента к заработной плате, размер и порядок применения которого для расчёта заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации

Согласно статье 317 Трудового кодекса Российской Федерации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 316 настоящего Кодекса для установления размера районного коэффициента и порядка его применения. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Аналогичные положения по вопросам применения районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате приведены в статьях 10, 11 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Субъектный состав получателей пособий, размер, продолжительность выплат определены Обществом в соответствии с правилами статей 13, 14, 15 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Вопрос о применении районного коэффициента, процентной надбавки к заработной плате, их размере спорным не является с учётом положений статей 316, 317 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 10, 11 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», Указа Президента Российской Федерации от 16 сентября 1992 года №1073 «О неотложных мерах по государственной поддержке экономики и развитию социальной сферы Республики Хакасия в 1992 - 1995 годах», Постановления Правительства Российской Федерации 03 декабря 1992 года №933 «О районном коэффициенте к заработной плате на территории Республики Хакасия», Постановления Министерства труда Российской Федерации от 16  мая 1994 года №37 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия и Республики Хакасия».

В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы. Статьей 15 данного Закона установлены размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Из приведенных норм следует, что размер государственного пособия гражданам, имеющих детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, определяется как 40 процентов средней заработной платы, включающей все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, в том числе суммы районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате.

В случае если районные коэффициенты и процентные надбавки не были учтены в составе заработной платы, размер государственных пособий должен был определяться в течение проверенного периода с учётом районного коэффициента и процентной надбавки.

Согласно статье 5.1 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» исчисление среднего заработка при назначении пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Частью 1 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (в редакции, действовавшей до 01.01.2010), предусмотрен порядок исчисления пособий, аналогичный установленному статьёй 139 Трудового кодекса Российской Федерации: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчислялись исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

При этом, порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, не имеющим в расчётном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам заработка, в Федеральном законе «Об обеспечении пособиями» не установлен.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации (часть 7 статьи 14 Федерального закона «Об обеспечении пособиями»).

Согласно пункту 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее – Положение об особенностях исчисления пособий), утверждённого Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 года №375, в редакции, действовавшей до 01 января 2010 года, в случае если застрахованное лицо в расчётном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

В частях третьей, четвёртой статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации под тарифной ставкой и окладом законодатель понимает фиксированный размер оплаты труда работника без учёта компенсационных, стимулирующих и социальных выплат соответственно за выполнение нормы труда определённой сложности (квалификации) за единицу времени либо за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определённой сложности за календарный месяц.

Суд первой инстанции правильно указал, что законодательно установленная обязанность учитывать районный коэффициент при исчислении социального пособия возникает в случае, когда районный коэффициент не учтён в составе заработной платы.

Из материалов дела следует, что Загидулина С.А., Павленкова О.П., Воронина О.П., Мартынова Е.А., Сулеева Л.Н., Чемоданова С.Ф. в течение проверенного периода времени являлись работниками общества, подлежали обязательному социальному страхованию, находились в отпуске по уходу за ребёнком и в расчётном периоде до наступления отпуска по уходу за ребёнком не имели заработка.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обществом правомерно произведено исчисление социального пособия исходя из должностного оклада с учётом районного коэффициента и процентной надбавки к должностному окладу.

То обстоятельство, что должностные оклады Загидулиной С.А., Павленковой О.П., Ворониной О.П., Мартыновой Е.А., Сулеевой Л.Н., Чемодановой С.Ф. установлены обществом без районного коэффициента и процентной надбавки,  не опровергнуто Отделением фонда, доказательств обратного не представлено.

Таким образом, исчисление заявителем пособия по уходу за ребёнком с учётом районного коэффициента и процентной надбавки соответствует пункту 11 Положения об особенностях исчисления пособий, статьям 5, 15 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Положения пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации применены правильно.

Следовательно, вывод отделения фонда о нарушении обществом требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию при осуществлении расходов на выплату застрахованным лицам пособий по уходу за ребёнком в декабре 2007 года, 2008 году, январе – июне 2009 года, является необоснованным.

Доводы апелляционной жалобы о том, что ссылка суда на статьи 10, 11 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» является необоснованной, указанный Закон не применятся в отношении лиц, работающих и проживающих в Республике Хакасия; судом допущено неправильное толкование статьи 5 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»; отклоняются судом апелляционной инстанции как несостоятельные.

Суд первой инстанции не допустил нарушения или неправильного применения норм материального права. Выводы суда первой инстанции основаны на всестороннем, полном исследовании и оценке имеющихся в деле доказательств в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса