Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.01.2008 по делу n А33-10850/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-10850/2007-03АП-1876/2007

А33-10850/2007-03АП-1877/2007

«24» января  2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена «23» января 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «24» января 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.

судей:  Демидовой Н.М., Дунаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.,

без участия сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы:

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Красноярскому краю,

- индивидуального предпринимателя  Почекутова Николая Владимировича,

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «12» ноября  2007 года по делу № А33-10850/2007 , принятое судьей Данекиной Л.А.,

установил:

Индивидуальный предприниматель Почекутов Николай Владимирович обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Красноярскому краю о признании незаконным решения от 10 мая 2007 года №59 в части:

-   начисления налога на доходы физических лиц в размере 30550 рублей, пени по налогу  на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 7539,77 рублей, за 2005 год в сумме 3237,86 рублей и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 3744 рублей за 2004 год и в сумме 2366 рублей за 2005 год;

- начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии в сумме 63450 рублей, пени в размере 22125,38 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 12 ноября 2007 года заявление удовлетворено частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Красноярскому краю от 10 мая 2007 года №59 признано недействительным в части предложения предпринимателю уплатить 30550 рублей налога на доходы физических лиц.

Не согласившись с данным судебным актом, налоговый орган и предприниматель обратились в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

В апелляционной жалобе налоговый орган  ссылается на следующие доводы:

-  судом подтверждено наличие схемы  уклонения предпринимателя от уплаты налогов, что следует из вывода суда о наличии трудовых правоотношений между предпринимателем и операторами АЗС;

- судом первой инстанции при вынесении решения не учтено, что налоговый агент (Почекутов В.Н.) обязан был начислить и удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Право налогового органа на взыскание с налогового агента не удержанного и не перечисленного  в бюджет налога следует из пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной жалобе предприниматель  ссылается на следующие доводы:

- отношения Почекутова В.Н. и операторов АЗС носят гражданско-правовой характер, факт оказания услуг подтверждается актом выполненных работ, оплата происходила на основании счетов-фактур  безналичным путем;

- в бухгалтерском учете операции по оспариваемым договорам отражались  в качестве расчетов с поставщиками услуг согласно выставленным счетам-фактам и относились на расходы по основной деятельности.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие предпринимателя и налогового органа, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Почекутов Николай Владимирович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, о чем в Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 304245516000151, о чем выдано свидетельство серии 24 №000603050.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Почекутова Н.В. по во­просам соблюдения налогового законодательства в связи с применением упрощенной сис­темы налогообложения за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, полноты и своевременности уплаты, в том числе, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 26.03.2007 № 76, в ко­тором  налоговый орган сделал вывод о том, что предприни­матель является налоговым агентом и обязан уплачивать страховые взно­сы на обязательное пенсионное страхование.

На основании данного вывода налоговый орган начислил предпринимателю:

-  налог на дохо­ды физических лиц в размере 30550 рублей,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части пенсии в размере 30070 рублей,

-  страховые взносы, направляемые на накопительную часть трудовой пенсии в размере 2830 рублей.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на­числены пени в сумме 22125,38 рублей.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 10.05.2007  № 59 о привлечении к налоговой от­ветственности за совершение налогового правонарушения, которым:

- предприниматель при­влечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 3744 рублей за 2004 год и в сумме 2366 рублей за 2005 год;

- предпринимателю предложено уплатить в добровольном порядке страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии в сумме 63450 рублей, пени в размере 22125,38 рублей.

Предприниматель с решением от 10.05.2007 №59 не согласен, считает его не соответствующим действующему законодательству и нарушающим права и законные интересы последнего, в связи с чем обратился в арбитражный суд с заявле­нием об отмене решения.

          Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно пункту 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  индивидуальные предприниматели обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6 Федерального Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», страхова­телями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Застрахованными лицами, в соответствии со статьей 7 указанного Закона, являются граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание ус­луг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Согласно статье 24 Федерального Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисле­ния страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального за­кона.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по стра­ховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления де­нежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В соответствии со статьей 26 Федерального Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», исполне­ние обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Как следует из материалов дела, предприниматель Почекутов Н.В. применяет упрощенную систему налогообложения.

Предпринимателем  заключены договора на оказание услуг с:

- Иршенко Т.Я.  договор № 1 от 01.01.2004, договор № 2 от 01.01.2005;

- Акуловой Л.Н.  договор № 2 от 01.01.2004, договор № 3 от 01.01.2005;

- Сипкиной О.В. договор №3 от 01.01.2004, договор № 4 от 01.01.2005;

- Зыряновым А.Н. договор №4 от 01.01.2004, договор № 1 от 01.01.2004;

- Петруша Г.Д. № 5 от 07.05.2004.

Согласно вышеуказанным договорам на оказание услуг предприниматель обязался предоставить исполнителям работу в качестве операторов по оптовой и розничной торговле нефтепродуктами на АЗС «Тагарская», обеспечить условия для безопасного и эффективного труда, оборудовав рабочее место согласно правилам по охране труда и техники безопасности, предоставить необ­ходимое оборудование, помещение, спецодежду, товарно-материальные ценности и нефте­продукты в полном объеме, выплачивать вознаграждение в размере 3000 рублей в месяц до пятого числа каждого месяца.

Исполнители обязались добросовестно, своевременно, на высоком профессиональном уровне выполнять услуги по оптовой и розничной торговле нефтепродуктами в качестве оператора АЗС, соблюдать трудовую дисциплину и правила внутреннего трудового распорядка, использовать все рабочее время для производительного труда, соблюдать требования по охране труда, трудовой дисциплины, технике безопасности на рабочем месте, противопожарной безопасности, бережно относиться к имуществу Заказчика и принимать меры к предотвращению ущерба. Исполнители обязуются нести полную материальную ответственность за доверенные основные средства, оборудование, инвентарь, спецодежду и нефтепродукты согласно договорам о материальной ответственности.

Между предпринимателем и  Иршенко Т.Я., Акуловой Л.Н., Сипкиной О.В. (Роговой О.В.) Петруша Г.Д.  заключены дополнительные соглашения к указанным договорам, в которых  отражено, что предприниматель Почекутова IO.H. обязуется предоставить исполнителям доступ к