Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.01.2008 по делу n А33-8732/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.

Согласно Закону Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» с пользователей недр до введения в действие главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых» взимались отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В соответствии со статьей 44 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» от указанных отчислений освобождались осуществлявшие добычу полезных ископаемых пользователи недр, если поиск и разведку их они произвели за счет собственных средств или возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых был введен с 01.01.2002. С этой же даты прекращено взимание с пользователей недр, осуществляющих добычу полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Согласно пункту 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 01.07.2001 в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Следовательно, уплачивать налог на добычу полезных ископаемых с коэффициентом 0,7 налогоплательщики вправе при наличии одновременно двух условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: осуществления за счет собственных средств поиска и разведки полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы либо полного возмещения всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Таким образом, для применения коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых закрытое акционерное общество «Полигон-техноген» обязано в обоснование своей позиции доказать соблюдение двух указанных выше условий.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления закрытому акционерному обществу «Полигон-техноген» налога на добычу полезных ископаемых послужил вывод налогового органа о несоблюдении обществом установленного порядка освобождения пользователей недр от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. При этом налоговый орган сослался на пункт 17 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.1996 № 597, отсутствие у общества оснований осуществлять добычу полезных ископаемых и их реализацию ранее постановки месторождения на государственный баланс (август 2002 года). Налоговый орган не признает заявителя плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в спорном периоде.

Суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что указанная позиция налогового органа является необоснованной.

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов (статья 11 Закона «О недрах»).

Статьей 39 Закона Российской Федерации «О недрах» установлено, что пользование недрами является платным. При пользовании недрами производятся платежи, в том числе, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Согласно статье 44 Закона Российской Федерации «О недрах» пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств, производят отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В силу положений статьи 12 Закона Российской Федерации «О недрах» и пункта 8 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.1992 N 3314-1, содержание лицензии должно иметь обязательные условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами.

Статьей 12 Закона Российской Федерации «О недрах» определены неотъемлемые составные части, которые должны содержать лицензии, в том числе: условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями. Условия пользования недрами, предусмотренные в лицензии, сохраняют свою силу в течение оговоренных в лицензии сроков либо в течение всего срока ее действия. Изменения этих условий допускается только при согласии пользователя недр и органов, предоставивших лицензию, либо в случаях, установленных законодательством.

Суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о том, что материалами дела, в том числе: лицензиями на право пользования недрами серии ДУД № 00084 ОП, выданной 29.07.1997, серии ДУД № 00132 ОЭ, выданной 23.05.2005, подтверждены права закрытого акционерного общества «Полигон-техноген» на геологическое изучение и опытную эксплуатацию техногенных металлосодержащих осадков озера Барьерного, расположенного на юго-восточной окраине            г. Норильска, разведку и добычу техногенных металлосодержащих осадкой озера Барьерного. Пунктом 11 условий недропользования приложения № 1 к указанным лицензиям предусмотрено, что в связи с проведением работ по геологическому изучению недр за счет собственных средств и с использованием отходов перерабатывающих производств, владелец лицензии освобождается от внесения отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.1996 № 597 утвержден Порядок использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, пунктом 16 которого установлено, что пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, освобождаются от отчислений при разработке этих месторождений.

Решение об освобождении пользователей недр от отчислений принимается органами, предоставляющими лицензии на пользование недрами, по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. По месторождениям общераспространенных полезных ископаемых порядок освобождения от отчислений устанавливается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (пункты 19, 20 Порядка).

Наличие в приложении к лицензии, являющемуся его неотъемлемой частью, положений о выплате платежей за пользование недрами и освобождении от внесения отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы соответствует приведенным выше нормам.

Согласно пункту 17 указанного Порядка пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку разрабатываемых месторождений, представляют в Комитет Российской Федерации по геологии и использованию недр или территориальные органы управления государственным фондов недр документы, подтверждающие постановку на баланс запасов данного месторождения, в том числе оперативно учтенных запасов, и данные об источниках финансирования, за счет которых были выполнены геолого-разведочные работы. Указанные документы представляются по согласованию с соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

В порядке исполнения указанной нормы в соответствии с протоколом № 29 от 09.08.2002 территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых запасы техногенных металлосодержащих осадков озера Барьерного включены в государственный запас полезных компонентов.

Факт проведения закрытым акционерным обществом «Полигон-техноген» геолого-разведочных работ за счет собственных средств; отсутствия каких-либо расходов государства на поиск и/или разведку полезных ископаемых на техногенном месторождении озеро Барьерное; законности разработки месторождения по состоянию на 01 июля 2001 года; законности освобождения по состоянию на 1 июля 2001 года от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этого месторождения подтверждается материалами дела и является основанием для применения коэффициента 0,7 для определения подлежащего уплате в бюджет налога на добычу полезных ископаемых.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Норильску Красноярского края не представлено доказательств, опровергающих факт осуществления закрытым акционерным обществом «Полигон-техноген» работ по геологическому изучению недр за счет собственных средств, суд первой инстанции сделал верный вывод о необоснованности довода налогового органа об отсутствии у общества освобождения от внесения отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в целях применения понижающего коэффициента 0,7.

Довод налогового органа о том, что обязанность доказывать осуществление добычи полезного ископаемого в соответствующий период должна быть возложена не на налоговый орган, а на заявителя, является неправомерным.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений, представить доказательства.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации являются полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы были установлены для недропользователей. Применительно к спорным налоговым правоотношениям, а также в целях применения статьи 44 Закона Российской Федерации «О недрах» характер образования месторождения, как места нахождения полезных ископаемых (природный или техногенный) не имеет правового значения. Доказательствами налогового органа не опровергнуто наличие полезных ископаемых, факт их добычи и реализации обществом.

Таким образом, налоговым органом необоснованно доначислил закрытому акционерному обществу «Полигон-техноген» 81 833,00 рубля налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2006 года.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно признал решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края № 05-06 от 18.12.2006 и требование № 288220 об уплате налога недействительными.

Довод налогового органа о неуважительности причин пропуска трехмесячного срока на обращение в суд с заявлением о признании незаконными решений налоговых органов, является необоснованным.

В силу части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для переоценки вывода суда первой инстанции о признании причин пропуска срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уважительными.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 07 сентября 2007 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 07 сентября 2007 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 07 сентября 2007 года по делу № А33-8732/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Л.А. Дунаева

Л.Ф. Первухина