Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«02» сентября 2010г.

Дело №

г. Красноярск

А33-3166/2009

Резолютивная часть постановления объявлена «26» августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          «02» сентября 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.,

судей:  Борисова Г.Н., Дунаевой Л.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Е.А.,

при участии представителей:

открытого акционерного общества «Вымпел-Коммуникации» - Старыгиной Ю.В., по доверенности от 21.10.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Норильску Красноярского края на решение Арбитражного суда  Красноярского края от  «07» июня  2010 года по делу   №А33-3166/2009, принятое судьей Лапиной М.В.,

установил:

открытое акционерное общество «Вымпел-Коммуникации» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Норильску Красноярского края с заявлением о взыскании излишне уплаченного налога на прибыль в размере 263 287,89 руб. и процентов за несвоевременный возврат налога в сумме 11 020,64 руб.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 10.07.2009 заявленные обществом требования удовлетворены частично. В пользу заявителя взыскан излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 123 324,62 руб. и проценты в размере 5 234,45 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. В порядке распределения судебных расходов с инспекции в пользу общества взыскано 3 274, 18 руб. уплаченной государственной пошлины.

Постановлением Третьего Арбитражного апелляционного суда от 08.10.2009 решение суда в части взыскания в пользу общества процентов в сумме 5 234,45 руб. и 131,96 руб. судебных расходов отменено. Обществу отказано в удовлетворении требований о взыскании с инспекции процентов в указанной части. Решение в части взыскания в пользу общества 123 324,62 руб. излишне уплаченного налога и 3 142,22 руб. судебных расходов оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.01.2010 состоявшиеся по делу судебные акты в части удовлетворения требований общества о взыскании с инспекции 123 324,62 руб. излишне уплаченного налога на прибыль и 3 142,22 руб. судебных расходов отменены. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 07 июня 2010 заявление открытого акционерного общества «Вымпел-Коммуникации» удовлетворено.

Не согласившись с данным судебным актом, инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Норильску Красноярского края обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, которая мотивирована следующим:

-обществом пропущен трехлетний срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, так как его следует считать с даты уплаты налога за 2004 год, а именно с 29.11.2004 и 30.12.2004;

-вывод суда об исчислении срока с момента принятия судебных актов в отношении решения от 05.07.2006 № 7, вынесенного Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 г. Москвы основан на неправильном применении норм материального права.

Открытое акционерное общество «Вымпел-Коммуникации» считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие инспекции Федеральной налоговой службы по  г. Норильску Красноярского края,  извещенной о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителя общества, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Как следует из материалов дела, 16.09.2008 обществом в инспекцию направлено письмо (исх. № 00259) о возврате переплаты, в том числе по налогу на прибыль в местный бюджет, пеням и налоговым санкциям.

Инспекцией произведен возврат обществу переплаты по пени и налоговым санкциям в полном объеме, по налогу на прибыль – частично.

Налоговым органом вынесены решения от 29.09.2008 № 13133 и  30.09.2008 № 13134 об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль, соответственно на суммы 139 963 и 123 325,03 руб. по причине истечения трех лет со дня уплаты налога.

Обществом в инспекцию направлено письмо от 10.01.2008 № 00289 о неправомерности отказа в возврате переплаты и получен повторный отказ в возврате налога.

Считая, что отказ налогового органа в возврате переплаты по налогу на прибыль нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с вышеуказанным заявлением в суд.

Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (названный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2007).

Учитывая, что спорные суммы налога на прибыль уплачены заявителем до 01.01.2007, суд руководствуется положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2007.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который направлена излишне уплаченная сумма налога.

При этом пункт 7 указанной статьи устанавливает срок, в течение которого налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете суммы излишне уплаченного налога - в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно пункту 10 указанной статьи в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем пропуск срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, в случае пропуска установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06, заявление о возврате налога рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

При этом в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на заявителя возлагается бремя доказывания факта излишней уплаты в бюджет налога в большем размере, чем обусловлено суммой задолженности перед бюджетом, и соблюдение им срока исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела и подтверждается налоговым органом, общество согласно уточненной налоговой декларации № 2 исчислило налог на прибыль за 2004 год, подлежащий зачислению в местный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (г.Норильск), в сумме 155 387 руб.

При этом обществом фактически уплачен налог на прибыль за 2004 год в местный бюджет в размере 458 290 руб. согласно платежным поручениям от 29.11.2004 № 11,  29.12.2004 № 218,  25.03.2005 № 293,  06.07.2005 № 290.

Таким образом, материалами дела подтверждается тот факт, что обществом излишне уплачен налог на прибыль за 2004 год, подлежащий зачислению в местный бюджет, в размере 302 903 руб. (458 290 руб. – 155 387 руб.).

В соответствии с решением от 05.07.2006 № 7, вынесенным Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 7 по г. Москве по итогам проведенной выездной налоговой проверки за 2003-2004 годы, обществу доначислен налог на прибыль, подлежащий зачислению в местный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (г.Норильск), в размере 240 542,59 руб., пени по налогу в сумме 28 356,71 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 48 108,52 руб.

На основании заявления налогоплательщика от 24.07.2006 (исх. № 560) налоговый орган решением от 07.08.2006 № 3572 произвел зачет части суммы переплаты по налогу за 2004 год в размере 162 940 руб. в счет уплаты суммы налога на прибыль, доначисленной в соответствии с названным выше решением налоговой инспекции.

Принимая во внимание, что сумма переплаты по налогу на прибыль за 2004 год в оставшейся части (139 963 руб. (302 903 руб. – 162 940 руб.)) отражена в карточке лицевого счета налогоплательщика только 17.05.2007, общество произвело уплату налога на прибыль, доначисленного в ходе выездной налоговой проверки в размере 77 603 руб., платежным поручением от 25.07.2006 № 891.

Однако в назначении платежа общество указало «налог», что не позволило налоговому органу учесть данные суммы как уплату сумм налога, доначисленных в ходе выездной налоговой проверки. Налоговый орган произвел зачет 77 603 руб. в счет погашения недоимки, выявленной в ходе выездной налоговой проверки, с основанием платежа «акт налог» (решение от 07.08.2006 № 3572).

Таким образом, погашение недоимки по налогу на прибыль, доначисленной в ходе выездной налоговой проверки в размере 240 543 руб., произведено 07.08.2006 путем зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2004 год в размере 162 940 руб., а также зачета суммы налога (77 603 руб.), уплаченного заявителем согласно платежному поручению от 25.07.2006 № 891.

Налогоплательщиком оспорено решение, вынесенное по итогам выездной налоговой проверки, в судебном порядке, в результате чего признано незаконным доначисление налога на прибыль, подлежащего зачислению в местный бюджет (г.Норильск), в размере 218 423,03 руб.

Таким образом судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что 218 423, 03 руб. налога на прибыль в части местного бюджета (г.Норильск), доначисленные в ходе выездной налоговой проверки, уплачены обществом излишне.

Из указанной суммы налоговый орган возвратил обществу 95 098 руб., уплаченных по платежным поручениям от 28.04.2006 № 959 (17 495 руб.),  25.07.2006 № 891 (77 603 руб.), что подтверждается решением налогового органа о возврате налога от 29.09.2008 № 6504 и выпиской из карточки расчета налогоплательщика с бюджетом по налогу на прибыль.

Основанием