Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А74-1069/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«30» августа 2010 года

Дело №

А74-1069/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «23» августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен  «30» августа 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Борисова Г.Н., Дунаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                  Плинокосовой М.А.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Формула-Абакан»

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «17» июня 2010 года по делу № А74-1069/2010, принятое судьей Гигель Н.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Формула-Абакан» (далее – общество, заявитель)  обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением (измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными требований  № 198843 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.02.2010 и № 198513 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.01.2010 и незаконным решения от 25.02.2010 № 75257 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 17.06.2010 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным требование № 198513 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.01.2010 и незаконным решение от 25.02.2010 № 75257 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика  в части налога в сумме 15 191 руб. 68 коп. и пени в сумме 44 руб. 97 коп. Отказано в удовлетворении требований общества о признании недействительным требования  № 198513 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.01.2010 и незаконным решения от 25.02.2010 № 75257 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в остальной части. Отказано в удовлетворении  требований общества о признании недействительным требования № 198843 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.02.2010.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением от 17.06.2010 в части отказа в удовлетворении заявленных требований не согласно, поскольку налоговый орган при вынесении оспариваемых требований и решения обязан был зачесть в счет погашения недоимки по налогу сумму 15 191 руб. 08 коп., подлежащую возмещению из бюджета на основании решения Арбитражного суда Республики Хакасия  от 01.02.2010 по делу № А74-4488/2009 и сумму 13 414 275 рублей, в возмещении которой за 1 квартал 2009 года необоснованно отказано налоговым органом решением от 22.10.2009 № 62, что подтверждено постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 по делу № А74-350/2010; определением от 15.01.2010 по делу № А74-350/2010 действие решения от 22.10.2009 № 62 приостановлено, в связи с чем, сохранение существующего положения общества до принятия решения по делу возможно только в форме возмещения НДС.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями №№ 66013602926667, 66013602926674. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие сторон.

Налоговый орган представил ходатайство об отложении судебного разбирательства по делу в связи с тем, что инспекцией подана кассационная жалоба на постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.06.2010 по делу № А74-350/2010.

На основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство инспекции об отложении судебного разбирательства подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку судом оценивается законность оспариваемых ненормативных актов на дату их вынесения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

ООО «Формула-Абакан» зарегистрировано Межрайонной ИМНС № 1 по Республике Хакасия 09.02.2005 (ОГРН 1051901002773), состоит на налоговом учете в  Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Хакасия.

Решением налогового органа от 22.10.2009 № 62 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость  ( далее НДС) в сумме 13 414 275 руб. по декларации за 1 квартал 2009 года.

Общество представило в налоговую инспекцию 20.10.2009 налоговую декларацию по НДС  за 3 квартал 2009 года, согласно которой к уплате в бюджет  подлежит НДС в сумме 3 490 438 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.10.2009 – 1 163 480 руб., по сроку уплаты 20.11.2009 -1 163 480 руб., по сроку уплаты 21.12.2009 - 1 163 480 руб.

В связи с наличием недоимки по сроку уплаты 21.12.2009 по состоянию на 20.01.2010 обществу  выставлено требование № 198513, в соответствии с которым обществу предложено уплатить в бюджет  налог на добавленную стоимость в сумме 778 529 руб. 28 коп. и пени в сумме 66 830 руб. 50 коп.

Поскольку требование № 198513 не исполнено обществом в добровольном порядке  инспекцией принято решение от 25.02.2010 № 75257 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика налога в сумме 778 529 руб. 28 коп. и пени в сумме 16 140 руб. 89 коп.

Общество представило в налоговую инспекцию 20.01.2009 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, согласно которой к уплате в бюджет подлежит НДС в сумме – 6 835 581 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.01.2010 – 2 278 527 руб., по сроку уплаты  22.02.2010 - 2 278 527 руб., по сроку уплаты 22.03.2010 - 2 278 527 руб.

В связи с наличием недоимки по сроку уплаты 20.01.2010 по состоянию на 10.02.2010 обществу предъявлено требование № 19843, в соответствии с которым обществу предложено уплатить в бюджет  НДС в сумме 2 278 527 руб. и пени в сумме  8024 руб. 77 коп.

Считая требования № 198513 и № 19843 и решение от 25.02.2010 № 75257 не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обществом оспариваются требования № 198513 и № 19843 и решение от 25.02.2010 № 75257 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика налога.

Решением суда первой инстанции признано недействительным требование № 198513 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.01.2010 и незаконным решение от 25.02.2010 № 75257 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в части налога в сумме 15 191 руб. 68 коп. и пени в сумме 44 руб. 97 коп.

Следовательно, предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции является решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным требования  № 198513 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.01.2010 и незаконным решения от 25.02.2010 № 75257 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в остальной части, а также в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным требования № 198843 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.02.2010.  При этом, решение суда в части удовлетворения требований заявителя и  выводы суда первой инстанции в части суммы налога 15 191 руб. 68 коп. судом апелляционной инстанции не проверяются.

Доводы апелляционной  жалобы заявителя  сводятся к тому, что налоговым органом при выставлении оспариваемых  требований и вынесении решения не учтена  сумма 13 414 275 рублей, заявленная обществом к возмещению из бюджета за 1 квартал 2009; в возмещении указанной суммы необоснованно отказано решением налогового органа  от 22.10.2009 № 62, признанным недействительным  постановлением  Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 по делу А74-350/2010.

Оценив указанные доводы, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в оспариваемой  части законным и обоснованным в силу следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно  исполнить обязанность по уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии  с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения требования после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, налоговый орган принимает решение о взыскании налога, которое  доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента).

Статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 174  Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из материалов дела, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с налоговыми декларациями за 3,4 кварталы 2004 НДС  по сроку уплаты  21.12.2009 и 20.01.2010 заявителем в полном размере не уплачен.

При этом, в декларации за 1 квартал 2009 обществом заявлен к возмещению НДС  в сумме 13 414 275 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

В силу положений абзаца 2 пункта 1, пунктов 2 и 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение налога производится на основании решения налогового органа, которое принимается по результатам проверки обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, в ходе  камеральной налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Согласно пункту 7 названной статьи решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В соответствии с пунктом 5 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

Как следует из материалов дела, решением налогового органа от 22.10.2009 № 62 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 13 414 275 руб. по декларации за 1 квартал 2009 года.

В связи с наличием недоимки по сроку уплаты 21.12.2009 по состоянию на 20.01.2010 обществу выставлено